試論附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“獨(dú)立性”與“服務(wù)性”

南京聯(lián)合全程物流有限公司 夏礪

當(dāng)今企業(yè)規(guī)范下的經(jīng)營(yíng)與控制的分開(kāi)，合作分工所產(chǎn)生的目標(biāo)矛盾以及資訊不匹配，從而使股東和管理者之間出現(xiàn)了委托代理的問(wèn)題。為了配合公司的管理，股東應(yīng)該在公司的董事會(huì)和經(jīng)理層之間配備一個(gè)可以代表投資者權(quán)益并且可以監(jiān)督管理層的職位，因而財(cái)務(wù)總監(jiān)這一職位就順?biāo)浦凼降爻霈F(xiàn)了。

附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)肩負(fù)“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與“財(cái)務(wù)管理”兩大職責(zé)，并承擔(dān)“信息橋梁”的作用，對(duì)附屬公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、資金及財(cái)產(chǎn)安全、內(nèi)部控制制度建立健全起著極其重要的作用。附屬公司的財(cái)務(wù)部門(mén)總監(jiān)需要合理地安排自己和監(jiān)管公司之間的關(guān)系，以上的關(guān)系包括兩個(gè)部分：委任派遣制度主要是增加監(jiān)控和管理，確保財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員工作合法與賬目材料全面真實(shí)，具有“獨(dú)立性”。同時(shí)作為某個(gè)分公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)，它的主要任務(wù)就是把服務(wù)作為其管理的辦法和方法，特別體現(xiàn)出“服務(wù)性”這一點(diǎn)。這也是說(shuō)明公司隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)總監(jiān)的首要任務(wù)就是解決好“服務(wù)性”和“獨(dú)立性”這兩性質(zhì)之間的關(guān)聯(lián)，尊敬被監(jiān)督部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，為部門(mén)做好參考的職能，在工作的同時(shí)鞏固“服務(wù)性”這一特點(diǎn)，為做好財(cái)務(wù)工作創(chuàng)造良好的條件，逐漸改善部門(mén)的各個(gè)規(guī)章制度，以此完成治理和監(jiān)管的目標(biāo)。

1 在真正的操作過(guò)程中，直接影響附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立性的因素

1.1 自身的利益關(guān)系會(huì)直接影響所屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“獨(dú)立性”

直接影響所屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立性最關(guān)鍵的緣由是利益關(guān)系，并且主要是圍繞經(jīng)濟(jì)利益，詳細(xì)地講：首先附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資收入一般是由被監(jiān)督的單位發(fā)放，此種情況下，附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作選擇也許要受到被監(jiān)督單位的影響，無(wú)法獨(dú)立工作。其次，附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的大部分工作和生活環(huán)境是由被監(jiān)督的單位創(chuàng)造的。附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)常是獨(dú)立地被派遣到被監(jiān)督管理的單位，假如拋開(kāi)被監(jiān)督管理單位供給的方方面面，以及多方的支持，要想順利展開(kāi)監(jiān)督管理的工作會(huì)很艱難。但是如果其過(guò)分地依賴(lài)被監(jiān)管單位，獨(dú)立性就有可能受到影響。再次，被管理單位主要負(fù)責(zé)人或者對(duì)管理工作起決定性作用的公職人員向其送貴重禮物或遠(yuǎn)超過(guò)社會(huì)禮節(jié)的招待時(shí)，嚴(yán)重?fù)p毀了他的獨(dú)立自主性。最后是其他的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，比如附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)擁有被監(jiān)督單位的股權(quán)，接受監(jiān)管的單位有投資動(dòng)作等都可能對(duì)附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的自主獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

1.2 “自我評(píng)價(jià)”因素影響附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“獨(dú)立性”

如果附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)曾擔(dān)任過(guò)被監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)主管、在被監(jiān)管單位關(guān)鍵性會(huì)計(jì)崗位上任過(guò)職且離任的時(shí)間不長(zhǎng)，就有可能涉及自我評(píng)價(jià)問(wèn)題。因?yàn)楦綄俟镜呢?cái)務(wù)總監(jiān)不能長(zhǎng)時(shí)間使用一個(gè)人，這樣的話(huà)有可能影響財(cái)務(wù)總監(jiān)的業(yè)務(wù)效果而不能真正地反映出監(jiān)管單位的財(cái)務(wù)情況。

1.3 外部壓力可能妨礙企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立操作

附屬公司的財(cái)務(wù)部門(mén)總監(jiān)單獨(dú)在被監(jiān)督的公司工作的時(shí)候，如果和被監(jiān)督的部門(mén)或者重要的領(lǐng)導(dǎo)在工作中的意見(jiàn)嚴(yán)重不同的時(shí)候，從兩方施加的壓力都會(huì)很大。某一分公司的財(cái)務(wù)部門(mén)總監(jiān)可不可以抵抗外界施加的壓力，這一問(wèn)題不僅僅是由財(cái)務(wù)總監(jiān)的個(gè)人因素所控制的。

1.4 關(guān)聯(lián)關(guān)系影響附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“獨(dú)立性”

此處重要是講其是不是有關(guān)系很近的親人在被監(jiān)管部門(mén)擔(dān)任主要領(lǐng)導(dǎo)或者在重要位置上擔(dān)當(dāng)重要職務(wù)，及同其有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的部門(mén)或者個(gè)人對(duì)被監(jiān)管部門(mén)有巨大干擾，此類(lèi)聯(lián)系關(guān)聯(lián)或許也能干擾到附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)管任務(wù)的獨(dú)立性。

2 針對(duì)以上情況，為確保附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的“獨(dú)立性”應(yīng)采取以下措施

2.1 主動(dòng)推動(dòng)董事會(huì)委派制形式，且更好地健全其組織系統(tǒng)

董事會(huì)委派制不僅在必要程度上保證了附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的獨(dú)立身份，而且不會(huì)讓其孤立，此類(lèi)形式與《公司法》及公司治理的根本要求相一致，有助于公司中各種崗位及各種職能的劃分及調(diào)節(jié)，有助于公司掌管的高成效運(yùn)轉(zhuǎn)，而不是對(duì)公司造成新的人事問(wèn)題與無(wú)謂的“權(quán)力制衡”及“對(duì)抗”。

2.2 應(yīng)該分割附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和公司的直接利益聯(lián)系，此是讓附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)保留獨(dú)立性的主要辦法

附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)如果同公司存有直接的利益聯(lián)系，或許在某種好處驅(qū)動(dòng)下，出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的狀況。附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的工資與獎(jiǎng)賞應(yīng)該由董事會(huì)認(rèn)定，花費(fèi)在董事會(huì)經(jīng)費(fèi)里專(zhuān)門(mén)列出、公司代發(fā)，國(guó)有獨(dú)資子公司則由母公司發(fā)放。而且需要明確地規(guī)定附屬公司財(cái)務(wù)部門(mén)總監(jiān)不準(zhǔn)在其所處的公司取得經(jīng)濟(jì)利益，用來(lái)保證財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)總監(jiān)不受公司控制，能夠獨(dú)立地運(yùn)作。

2.3 要建立總經(jīng)理和附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)之間的簽約規(guī)定和相互制約條例

附屬財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)該在他所行使的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行工作，比如有重大財(cái)務(wù)項(xiàng)目必須通過(guò)總經(jīng)理雙方簽約才能有效，而且使附屬公司能夠有自己支配投資資金的權(quán)利，這使附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)有了一定的獨(dú)立性，使他有能力和權(quán)限去調(diào)配財(cái)務(wù)資源、減小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更有自己的獨(dú)立的見(jiàn)解和發(fā)言權(quán)。

2.4 實(shí)行附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的避讓機(jī)制

附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)禁止在他的親人朋友身居主要的領(lǐng)導(dǎo)崗位或在主要的職位上肩挑重要職務(wù)的單位就職。

2.5 周期性地更換交替附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)

為了防止附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)因受到自我判斷的牽制導(dǎo)致的獨(dú)立工作性受到影響，委托派遣單位要實(shí)施附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的周期性的更換交替機(jī)制。一般而言，附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在一個(gè)單位從事財(cái)務(wù)監(jiān)管工作不超過(guò)兩任是比較適宜的。

2.6 創(chuàng)建必須的考察審核體制

以固定體制的方式對(duì)附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的品德、能力、勤勉、績(jī)效實(shí)行綜合的考察和審核。

2.7 另外還應(yīng)該組建附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的信息反饋體系

實(shí)時(shí)給附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)解決困難，且給附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的工作提供有效的保障。

即使是這樣，也不完全表明附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)越獨(dú)立越好，一旦如此，可能會(huì)導(dǎo)致附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)和公司總體經(jīng)營(yíng)脫節(jié)，影響公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，不利于其職能的發(fā)揮。過(guò)分追求其獨(dú)立性可能會(huì)導(dǎo)致公司部分管控機(jī)制無(wú)法充分發(fā)揮效力，進(jìn)而降低對(duì)其管控效果，監(jiān)督的效果不明顯。在絕對(duì)獨(dú)立的狀態(tài)下，附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)在一定程度上出現(xiàn)與公司整體脫節(jié)的情況，使得公司整體的管理體系產(chǎn)生漏洞，將監(jiān)控和企業(yè)決策相隔離，明顯違背了附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)這一崗位設(shè)置的本質(zhì)目的。因此在“獨(dú)立性”的基礎(chǔ)上要強(qiáng)調(diào)其“服務(wù)性”。

為確保附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在所屬企業(yè)的“服務(wù)性”，附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)除忠于職守、堅(jiān)持原則、努力工作外對(duì)個(gè)人的素質(zhì)要求也很高。一是要具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能和知識(shí)，全面了解公司相關(guān)事務(wù)，具備較強(qiáng)的財(cái)務(wù)控制能力；二是要具備較強(qiáng)的管理能力，熟知公司的各項(xiàng)管理規(guī)章制度，了解公司不同部門(mén)、人才、考核等一般流程，能夠從整體上把握監(jiān)控力度，保證監(jiān)控的實(shí)效性。從這一層面來(lái)講，附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)參與公司決策是十分有必要的，只有在參與的過(guò)程中才能夠更好地了解自己監(jiān)控的重點(diǎn)和中心任務(wù)，最大限度地降低公司決策風(fēng)險(xiǎn)，提升整體管理效果。所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)利用自身專(zhuān)業(yè)技能，能夠幫助公司規(guī)范會(huì)計(jì)制度，建立和完善公司財(cái)務(wù)管理制度，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職員的培訓(xùn)，參加公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的提前測(cè)算、決策活動(dòng)，為公司建言獻(xiàn)策，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)來(lái)尋找更多的利潤(rùn)增加值。附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)既要做好監(jiān)督工作，同時(shí)還要將管理與監(jiān)督科學(xué)地融合起來(lái)，全面提升監(jiān)督的效力和管理效果，做好服務(wù)工作。

附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)作為股東利益的代言人，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，包括對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的制度、資金和人員等方面的監(jiān)管。附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)要對(duì)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表和匯報(bào)是否正確這一工作上，和總經(jīng)理一起擔(dān)當(dāng)責(zé)任，在公司財(cái)務(wù)部門(mén)出現(xiàn)管理不當(dāng)、決策有風(fēng)險(xiǎn)等造成了公司的損失，當(dāng)公司在某個(gè)重要投資上出現(xiàn)失誤而導(dǎo)致了公司在經(jīng)濟(jì)問(wèn)題上出現(xiàn)了很大的損失，還有在公司違反某些法律等問(wèn)題上財(cái)務(wù)總監(jiān)都必須擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。

總會(huì)計(jì)師與附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)服務(wù)對(duì)象有差別，然而其工作范疇及內(nèi)容均是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)范疇，有很多相同的地方，僅其工作方法及重點(diǎn)各有側(cè)重罷了?？倳?huì)計(jì)師偏重進(jìn)行財(cái)務(wù)控制與會(huì)計(jì)核算，而附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)偏重進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管及審計(jì)。當(dāng)前許多公司及集團(tuán)，把財(cái)務(wù)總監(jiān)與總會(huì)計(jì)師合并起來(lái)，僅設(shè)前者職位，如此附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)便有服務(wù)于所有者及運(yùn)營(yíng)者的“雙重身份”。在這種情形下，財(cái)務(wù)總監(jiān)一般經(jīng)總經(jīng)理提名，經(jīng)董事會(huì)決策且任用。

附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)作為受所有者委托行使監(jiān)督權(quán)力的一方，同樣與所有者之間存在著委托代理關(guān)系，同理，委托方也要加強(qiáng)對(duì)受托方的約束控制，避免其濫用職權(quán)。

3 所有者對(duì)附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)督管理可以考慮以下措施

3.1 用法律和企業(yè)規(guī)章制度規(guī)范附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的行為

如明確規(guī)定附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)、權(quán)利、工作原則與程序、鼓勵(lì)、限制和禁止行為等。

3.2 附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)現(xiàn)任期目標(biāo)考核責(zé)任制

由董事會(huì)同總經(jīng)理制定附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的任期目標(biāo)和績(jī)效考核體系，決定獎(jiǎng)懲、聘用或解聘、晉升。

3.3 比照董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施

建立附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，創(chuàng)建附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)的制約激勵(lì)規(guī)章制度，采用總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員對(duì)附屬公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)監(jiān)督和評(píng)判的規(guī)則，真正落實(shí)對(duì)附屬公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的監(jiān)管調(diào)控。

[1] 張欣杰.淺析國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制[J].西部財(cái)會(huì),2013(11).

[2] 王習(xí)文.淺析財(cái)務(wù)總監(jiān)在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中的職能與作用[J].中小企業(yè)管理與科技,2011(30).