特定金融資產(chǎn)所得稅的會(huì)計(jì)處理

秦文嬌

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理具有特殊性，而針對(duì)其遞延所得稅的處理是否妥當(dāng)也會(huì)影響企業(yè)的投融資收益。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息 500

貸：投資收益 500

借：銀行存款 500

貸：應(yīng)收利息 500

持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（其他綜合收益）金額=100×90-10000=-1000（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他綜合收益 1000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000

持有乙公司債券在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本10000萬元，賬面價(jià)值為9000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000×25%=250（萬元）。

確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 250

貸：其他綜合收益 250

2、持有丙公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（其他綜合收益）金額=1000×16-20000=-4000（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他綜合收益 4000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4000

持有丙公司股票在2013年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本20000萬元，賬面價(jià)值為16000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4000×25%=1000（萬元）。

確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000

貸：其他綜合收益 1000

三、2014年12月31日

1、持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=10000-100×50=5000（萬元），購買的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益（無論借方或貸方余額），應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 5000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4000

其他綜合收益 1000

持有乙公司債券在2014年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，賬面價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)5000×25%=1250（萬元），由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額250萬元，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1000（1250-250）萬元，同時(shí)要把原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)回：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000

其他綜合收益 250

貸：所得稅費(fèi)用 1250

2、持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 10000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 6000

其他綜合收益 4000

持有丙公司股票在2014年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為20000萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)10000×25%=2500（萬元），由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額1000萬元，本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1500（2500-1000）萬元，同時(shí)要把原來計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)回：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1500

其他綜合收益 1000

貸：所得稅費(fèi)用 2500

四、2015年12月31日

1、調(diào)整乙公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=100×85-100×50=3500（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 3500

貸：資產(chǎn)減值損失 3500

持有乙公司債券在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬元，賬面價(jià)值為8500萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)1500×25%=375（萬元），由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額為1250萬元，將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 875（1250-375）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 875

2、持有丙公司股票權(quán)益投資的減值不能通過損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，因持有丙公司股票對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額=1 000×18-1000×10=8000（萬元），會(huì)計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8000

貸：其他綜合收益 8000

持有丙公司股票在2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為20000萬元，賬面價(jià)值為18000萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)2000×25%=500（萬元），由于2014年遞延所得稅資產(chǎn)有期初余額2500萬元，將以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄：

借：其他綜合收益 2000（2500-500）

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2000

（作者單位為山東濱州市公路管理局）