會計差錯的蝴蝶效應(yīng)

吳偉

對會計差錯的不同處理措施在整個會計工作流程中可能產(chǎn)生不同的影響，財務(wù)人員應(yīng)當對這一點引起重視并作出預(yù)判。

財務(wù)工作是一項專業(yè)技能、原則性、規(guī)范化集為一體的工作，然而較高的專業(yè)水平和較強的原則規(guī)范并不意味著在其工作中就會帶來較高的效益。一直以來，在財務(wù)領(lǐng)域的實踐與教學(xué)中都單純強調(diào)政策體制下的專業(yè)技能和信息化建設(shè)，而忽略了財務(wù)工作也是一項生產(chǎn)活動，遵循“投入→轉(zhuǎn)換→產(chǎn)出”的過程。財務(wù)工作作為企業(yè)的一項職能，與生產(chǎn)部門一樣，都要參與到企業(yè)日常生產(chǎn)活動的資源分配當中。隨之而來的問題是，企業(yè)的資源是有限的，在財務(wù)工作流程中如何利用有限的資源獲得更多的效益，例如在有效的成本控制下，如何及時提供有用的會計信息，支持于企業(yè)戰(zhàn)略決策？

表面上看，當今財務(wù)領(lǐng)域中的信息化建設(shè)可以解決這一問題。但是，在日常的工作實踐中卻有著這樣的體會：首先，在一些企業(yè)當中，財務(wù)信息化建設(shè)不但沒有帶來理想中的效益，反而增加了成本，同時導(dǎo)致會計信息質(zhì)量的下降；其次，一些企業(yè)雖然在信息化建設(shè)中提高了效率，節(jié)約了企業(yè)資源，但是卻把財務(wù)工作由原來的不協(xié)調(diào)環(huán)境帶入到另一個不協(xié)調(diào)環(huán)境當中。本文分析了會計差錯對整個財務(wù)工作運行的兩點影響，說明在財務(wù)工作的建設(shè)當中引入生產(chǎn)運營管理理念的重要性。

會計差錯的資源消耗

會計差錯的直接和主要影響是掩蓋了真實事項的進行過程和最終結(jié)果，導(dǎo)致會計信息的偏差與失真，致使會計信息的使用者（包括潛在使用者）對企業(yè)經(jīng)營判斷發(fā)生扭曲，造成使用者意向的偏離和決策失靈。從過去的經(jīng)驗來看，對會計差錯的研究重點已由賬務(wù)處理過渡到會計職業(yè)判斷，例如對會計政策的掌握和會計估計的運用。我國企業(yè)會計準則第28號中對前期差錯更正也進行了原則性的指導(dǎo)。無論什么樣的會計差錯，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都會找到相應(yīng)的解決方法。但很少有人考慮到對會計差錯的處理在整個會計工作流程中會造成什么樣的問題，進而會給最終產(chǎn)品——財務(wù)報表信息帶來什么樣的影響。對會計差錯的不同處理措施在整個會計工作流程中可能產(chǎn)生不同的影響，財務(wù)人員應(yīng)當對這一點引起重視并作出預(yù)判。

在財務(wù)工作中所消耗的企業(yè)資源包括時間、人力、資金和資產(chǎn)等。決定財務(wù)工作資源消耗的因素主要由五個方面組成：工作總量、各環(huán)節(jié)處理業(yè)務(wù)的單位消耗、追溯查詢的單位消耗、處理業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)數(shù)量、各環(huán)節(jié)產(chǎn)生差錯的概率。特別是對于一個大型企業(yè)集團的財務(wù)部門來說，面對龐大的核算業(yè)務(wù)和繁雜的工作流程，這樣的資源消耗是不能被忽視的，而對會計錯誤調(diào)整所造成的資源消耗在很大程度上是沒有為企業(yè)帶來任何增值效應(yīng)。尤其是在對會計信息審查階段和會計工作跨周期階段，這樣的無增值消耗顯得格外突出。

會計差錯瓶頸

會計差錯還會在財務(wù)工作中形成瓶頸，使業(yè)務(wù)量產(chǎn)生堆積，從而影響會計信息的及時性，而且由于瓶頸效應(yīng)，很可能在其他的處理環(huán)節(jié)中造成資源的浪費。上述情況也許可以通過對流程的調(diào)整和錯誤概率的控制來達到一種相對的穩(wěn)定，將瓶頸的影響控制在一定的范圍之內(nèi)。

不過，如果差錯概率不是一個相對穩(wěn)定的值，或在流程中的各個環(huán)節(jié)都出現(xiàn)不穩(wěn)定的差錯概率，甚至各環(huán)節(jié)的差錯概率并非獨立，而是相互影響，或差錯概率的不穩(wěn)定導(dǎo)致瓶頸在各個環(huán)節(jié)上產(chǎn)生不規(guī)則的移動或者衍生出多個瓶頸，由此對各個環(huán)節(jié)差錯概率的捕捉與控制就具有了相當大的難度。對于一個業(yè)務(wù)繁雜的大型企業(yè)來說，保證會計工作流程的穩(wěn)定與有效實施，其復(fù)雜程度是可想而知的。

將運營管理理念引入財務(wù)

從上面的兩個例子能夠認識到，由于會計差錯的存在，不僅影響著財務(wù)信息的質(zhì)量，同時也消耗著企業(yè)的資源，影響著財務(wù)工作的整體流程。針對會計差錯這一難以回避的事實，目前采用的主要措施是從兩個方面入手：一是注重提高財務(wù)工作人員的綜合素質(zhì)，包括專業(yè)技能和職業(yè)道德的培養(yǎng)；二是信息化平臺的建設(shè)，通過信息化平臺在一定程度上回避部分會計差錯的發(fā)生。

當前的財務(wù)工作整體建設(shè)層面上，也是普遍將上述兩個方面作為工作重點。特別是在信息平臺的建設(shè)方面，部分企業(yè)甚至在此投入了巨大的資源，但最終取得的效果并不理想。例如在信息化建設(shè)中增加了多余的環(huán)節(jié)，在取代手工作業(yè)時，卻沒有考慮每個崗位實際所能承受的工作量，進而造成了種種不協(xié)調(diào)的局面。

由此產(chǎn)生的問題是：單從原則制度的規(guī)范化和工作執(zhí)行的信息化兩方面來說，對當前及未來的財務(wù)工作建設(shè)和會計信息的質(zhì)量需求是不夠的，應(yīng)更為立體化和多元化。在這里，特別強調(diào)的是對運營管理理念的引入，主要原因有兩點：

1、由于運作問題而導(dǎo)致過量的資源擠占和消耗，對于所提供的財務(wù)信息來說，有可能是得不償失的，同時有可能造成其他部門的資源短缺，從而導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略失敗；

2、由于運作失敗而導(dǎo)致無法及時提供所需的財務(wù)信息或?qū)е仑攧?wù)信息有誤，這是無法通過專業(yè)素質(zhì)提高和信息化建設(shè)所能解決和回避的問題。

基于以上原因，未來的財務(wù)工作建設(shè)應(yīng)主要由三個重點要素共同支撐，即財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)、信息化建設(shè)程度、財務(wù)工作的運作管理水平。其中，引入運作管理理念的主要目的在于如何在有效利用企業(yè)有限資源的前提下，及時準確地提供決策所需的財務(wù)信息。

根據(jù)當前我國財務(wù)工作建設(shè)的整體水平，在財務(wù)工作中引入運作管理理念應(yīng)主要體現(xiàn)在如下三個方面：

1、財務(wù)工作的組織方式及工作設(shè)計。財務(wù)工作中所遵循的原則和政策具有普遍適用性，但這并不能帶來財務(wù)工作的有效組織，其組織方式的選擇應(yīng)著重于兩點：一是企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和市場的需求；二是企業(yè)產(chǎn)品的自身特性。在對組織方式進行有效選擇后，需要對組織中各崗位進行設(shè)計，即工作任務(wù)范圍、所需技能的程度，專業(yè)化水平的高低等。

2、設(shè)施的選址及布置。在財務(wù)工作中，所需要的各種硬件設(shè)施，應(yīng)通過科學(xué)方法決定其地理位置，使其與財務(wù)工作整體運作有機結(jié)合。同時，應(yīng)在其設(shè)定的范圍內(nèi)對各個經(jīng)濟活動單元進行合理的位置安排。

3、財務(wù)工作的作業(yè)排序和工作的量化測定。作業(yè)排序在于有效確定財務(wù)信息的加工順序，其中包括兩點：一是財務(wù)人員處理信息的時間順序；二是將不同的財務(wù)工作安排在不同的作業(yè)時段。在作業(yè)進行有效排序之后，應(yīng)合理量化各工作環(huán)節(jié)的承載量，使分配其中的資源得到充分利用。

（作者單位為北京臨近空間飛行器系統(tǒng)工程研究所）