企業(yè)對(duì)外投資的內(nèi)部控制問(wèn)題

侯曉雙

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，山西 太原 030006)

一、對(duì)外投資內(nèi)部控制

對(duì)外投資內(nèi)部控制，就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于對(duì)外投資的實(shí)務(wù)中，提高投資業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸根結(jié)底是由基本要素組成的，其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是關(guān)鍵，控制活動(dòng)是手段，信息與溝通是紐帶，它們的有效執(zhí)行離不開(kāi)監(jiān)控。同樣的，在對(duì)外投資內(nèi)部控制中，這五要素也必不可少。

對(duì)外投資很有必要建立內(nèi)部控制制度。它不僅有助于減少投資風(fēng)險(xiǎn)，消除企業(yè)的部分風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)員工的認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，而且能加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及資金活動(dòng)控制，保障對(duì)外投資活動(dòng)各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合。

二、我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因

(一)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

我國(guó)目前很多企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)的小股東由于成本和收益入不敷出的原因而選擇放棄監(jiān)控權(quán)，就使得權(quán)利集中在大股東手上，這直接導(dǎo)致治理結(jié)構(gòu)的失衡。法人治理結(jié)構(gòu)不健全是導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外投資決策權(quán)高度集中的主要原因，是內(nèi)部控制環(huán)境惡劣的表現(xiàn)之一。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響著內(nèi)部控制的價(jià)值觀念，風(fēng)險(xiǎn)偏好和組織形式，處于基礎(chǔ)地位的內(nèi)部環(huán)境如存在極大的缺陷，會(huì)嚴(yán)重影響其他要素的構(gòu)建與執(zhí)行，阻礙企業(yè)對(duì)外投資的效益與效果。

(二)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制不起作用

有些企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)薄弱，并缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失誤。無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制是導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)增加的主要原因。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要考慮各個(gè)方面的因素，包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)及自然、經(jīng)濟(jì)、政治等外部風(fēng)險(xiǎn)，任何一方面的欠缺都會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的識(shí)別需要針對(duì)環(huán)境的變化而持續(xù)進(jìn)行，不可能做到一蹴而就，只有在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，才能使得企業(yè)在低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中經(jīng)營(yíng)各種業(yè)務(wù)。

(三)授權(quán)審批控制不到位

很多企業(yè)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)沒(méi)有規(guī)范的授權(quán)審批程序，或者管理層對(duì)授權(quán)審批制度熟視無(wú)睹，這就形成了嚴(yán)重的越權(quán)決策問(wèn)題。越權(quán)行為不僅會(huì)擾亂企業(yè)正常的管理秩序，還影響對(duì)外投資業(yè)務(wù)的發(fā)展。內(nèi)部控制是公司有效管理的核心，其目的就是為了約束公司員工及管理層的行為，提高經(jīng)營(yíng)效率。如果有越權(quán)行為發(fā)生，公司各部門(mén)之間橫向的牽制和董事會(huì)縱向的審批以及綜合的監(jiān)控機(jī)制就會(huì)起作用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)恰當(dāng)?shù)亟鉀Q問(wèn)題。

(四)信息與溝通機(jī)制缺乏

一般企業(yè)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，缺乏有效的信息與溝通機(jī)制，對(duì)外投資收集的外部信息不足且內(nèi)容不準(zhǔn)確，不能及時(shí)給決策者提供對(duì)決策有效的信息，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率同時(shí)還會(huì)加大企業(yè)對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)對(duì)外投資決策的一系列過(guò)程中，都要依靠各種內(nèi)外部信息，所有的決策都是通過(guò)對(duì)信息的取得和分析得出的，健全的信息溝通機(jī)制十分必要。

(五)監(jiān)控約束機(jī)制失職

定期報(bào)告制度與質(zhì)量分析評(píng)估制度的執(zhí)行，可以對(duì)資金流動(dòng)和對(duì)外投資業(yè)務(wù)資金使用效率情況進(jìn)行有效監(jiān)督，而某些投資管理部門(mén)對(duì)這些監(jiān)督制度執(zhí)行不力，致使對(duì)投資項(xiàng)目失去有效控制，影響管理層了解企業(yè)資金使用留存情況，耽誤企業(yè)合理制定對(duì)外投資計(jì)劃。

三、加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的措施

(一)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制的執(zhí)行要依靠組織機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)，要想改變企業(yè)對(duì)外投資決策內(nèi)部控制執(zhí)行不力的現(xiàn)狀，就必須建立有效的組織結(jié)構(gòu)，保障各項(xiàng)對(duì)外投資管理工作得以有序開(kāi)展。不同的企業(yè)有不同的管理特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)理念，應(yīng)該選擇最適合自己的組織架構(gòu)。一般來(lái)講，偏向集權(quán)制的公司會(huì)選擇直線(xiàn)職能制組織機(jī)構(gòu)，而偏向分權(quán)制的公司往往選擇事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)。此外，還要加強(qiáng)管理人員在對(duì)外投資內(nèi)部控制相關(guān)理論方面的教育學(xué)習(xí)，促使該治理結(jié)構(gòu)高效穩(wěn)定地運(yùn)行。

(二)建立對(duì)外投資決策的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制

衡量一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)體系的好壞主要取決于該體系是否能客觀地評(píng)估項(xiàng)目存在的隱患、是否能評(píng)估到項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)大小、是否能根據(jù)反饋回來(lái)的信息提前制定出相應(yīng)的措施。當(dāng)項(xiàng)目的實(shí)行與評(píng)估結(jié)果有較大出入時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)找出原因并調(diào)整投資決策，提高項(xiàng)目實(shí)施的成功率，即使最后投資失敗，也可以將損失降至最低，并從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能夠讓管理者根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度來(lái)設(shè)定企業(yè)對(duì)外投資目標(biāo)，使得管理者在其風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)選擇不同的投資戰(zhàn)略，提高企業(yè)的業(yè)績(jī)。

(三)加強(qiáng)控制活動(dòng)來(lái)優(yōu)化對(duì)外投資授權(quán)審批機(jī)制

企業(yè)對(duì)外投資的授權(quán)要依事而不是依人，不得越權(quán)操作，應(yīng)該適度授權(quán)，而且管理人員在審批控制時(shí)要有界限，不得越權(quán)審批。在對(duì)外投資業(yè)務(wù)中，對(duì)于“三重一大”(重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù))等決策問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。此外，企業(yè)應(yīng)該建立不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部控制制度。這就要求企業(yè)在設(shè)計(jì)職務(wù)時(shí)，應(yīng)明確哪些職務(wù)是不相容的，并規(guī)定每個(gè)職位的職責(zé)和權(quán)限，確保員工各司其職。

(四)加強(qiáng)對(duì)信息的傳輸與溝通

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外各種相關(guān)信息的傳輸與溝通、完善內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)做出正確的對(duì)外投資決策。企業(yè)可以從加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)和擴(kuò)大信息共享及溝通范圍來(lái)完善對(duì)外投資決策內(nèi)部控制制度。此外，為提高對(duì)外投資決策水平，減少投資失誤，企業(yè)可以構(gòu)筑支持對(duì)外投資決策的信息平臺(tái)，建立有效的信息組織，規(guī)范信息流程。

(五)優(yōu)化內(nèi)審環(huán)境

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)有相互制衡與監(jiān)督的部門(mén)，在對(duì)外投資時(shí)，將管理部門(mén)的監(jiān)督與內(nèi)審部門(mén)評(píng)審結(jié)合起來(lái)，通過(guò)管理部門(mén)對(duì)投資內(nèi)部控制的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)投資內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再

評(píng)價(jià)，促使投資的有效進(jìn)行。內(nèi)審時(shí)，應(yīng)挑選有職業(yè)素養(yǎng)的職員隨行，督促各部門(mén)積極主動(dòng)配合，編制符合本企業(yè)真實(shí)情況的內(nèi)審報(bào)告。通過(guò)監(jiān)督與評(píng)審的結(jié)合，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)審環(huán)境，促使對(duì)外投資內(nèi)部控制更好地發(fā)揮作用。

[1]杜肇博.企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的若干思考[J].財(cái)經(jīng)界，2013(23):76～77.

[2]劉定嶺.企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2008(9):78～79.

[3]趙雪.企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制分析[J].財(cái)會(huì)通訊·理財(cái)，2008(9):79～80.

[4]蔣漱清.企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制淺議[J].財(cái)會(huì)通訊·綜合(中)，2009(1):87～88.