河南高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

丁乾桀

（周口師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，河南 周口466001）

2013年，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，開啟了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的時(shí)代。高校作為行政事業(yè)單位的重要領(lǐng)域，以其特殊性迅速成為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系率先實(shí)施的前沿陣地。為清晰地分析河南省高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進(jìn)一步加快內(nèi)部控制體系的建設(shè)，課題組對(duì)河南省高校內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查研究，通過對(duì)調(diào)研結(jié)果的分析，試圖為河南省高校完善內(nèi)部控制體系提供有益思路。

本次調(diào)研問卷以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》內(nèi)容為依據(jù)，結(jié)合高校實(shí)際，分別從風(fēng)險(xiǎn)管理、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制和監(jiān)督評(píng)價(jià)四個(gè)方面展開調(diào)研。本次調(diào)研采用問卷調(diào)查和電話訪談方式，對(duì)象是河南省高校，問卷由學(xué)校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行填寫。本次調(diào)研問卷共發(fā)出86份，收回問卷55份。其中綜合大學(xué)類8份，占100%；學(xué)院本科類31份，占83.78%；?？祁?6份，約占16.22%。?？祁悩颖玖枯^少，但能夠基本反映事實(shí)情況，予以保留。

一、高校內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）內(nèi)部控制建設(shè)整體較為落后，且差異大

為便于客觀地反映調(diào)查結(jié)果，課題組對(duì)調(diào)查問卷每個(gè)問題的答案進(jìn)行了賦值，最后根據(jù)統(tǒng)計(jì)的結(jié)果，計(jì)算每題的平均分，最后計(jì)算整套問卷的平均分。在賦值過程中，課題組聘請(qǐng)20名專家，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的內(nèi)容，在每題選項(xiàng)中選擇1個(gè)選項(xiàng)，認(rèn)定為應(yīng)達(dá)到的水平，并將該選項(xiàng)對(duì)應(yīng)的分值作為達(dá)到文件要求的標(biāo)準(zhǔn)值。

課題組按類別對(duì)調(diào)查問卷的總體平均分進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，計(jì)算得到的標(biāo)準(zhǔn)值是2.74。結(jié)果顯示:綜合大學(xué)類內(nèi)部控制平均分值為2.15，學(xué)院本科類平均分值為1.99，?？祁悶?.60。見圖1。

圖1 河南省高校內(nèi)部控制整體狀況

調(diào)研結(jié)果顯示，不到50%的受訪者認(rèn)為本單位已建立較為完善的內(nèi)部控制制度，38.56%的受訪者認(rèn)為本單位內(nèi)部控制制度得到了良好的執(zhí)行。三類高校中，內(nèi)部控制建設(shè)的水平參差不齊，綜合大學(xué)類內(nèi)部控制建設(shè)較好，基本形成內(nèi)部控制體系；學(xué)院本科類內(nèi)部控制體系仍處在完善階段，執(zhí)行效果一般；?？祁悆?nèi)部控制建設(shè)較差，58.30%的受訪者表示本單位內(nèi)部控制建設(shè)較差。通過上述分析可知，河南省高校內(nèi)部控制建設(shè)整體較為落后，且差異大。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

對(duì)高校實(shí)施內(nèi)部控制關(guān)鍵因素的調(diào)研顯示，領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)是推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵因素。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于內(nèi)部控制規(guī)范熟悉程度的調(diào)研中，只有半成的高校領(lǐng)導(dǎo)層熟悉內(nèi)部控制規(guī)范。當(dāng)被問及領(lǐng)導(dǎo)層是否召開過內(nèi)部控制專門會(huì)議時(shí)，只有41.82%的受訪者表示召開過此類專門會(huì)議。通過上述數(shù)據(jù)可知:河南省高校均認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)層的重視是推動(dòng)本單位內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵因素，但領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的熟悉程度離要求差距較遠(yuǎn)，這成為河南省高校內(nèi)部控制建設(shè)滯后的一個(gè)重要因素。在高校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，僅有14.55%的高校明確了內(nèi)部控制建設(shè)部門，29.10%的高校明確了內(nèi)部控制監(jiān)督部門；此外，調(diào)研顯示:高校內(nèi)部控制建設(shè)，設(shè)立專門崗位或聘用專門人才的學(xué)校占比不到20%。由上述可知，高校內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱，在內(nèi)部控制環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)層的理念和參與程度有待提高，機(jī)構(gòu)設(shè)置有待完善，權(quán)責(zé)分配不清晰，人力資源配置不到位等，這些都嚴(yán)重制約了高校內(nèi)部控制的建設(shè)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理落后

對(duì)于承擔(dān)高校風(fēng)險(xiǎn)管理部門的調(diào)研結(jié)果顯示:50.91%的高校選擇由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)全校的風(fēng)險(xiǎn)管理；29.09%的高校選擇由審計(jì)部門承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理；14.55%的高校未明確風(fēng)險(xiǎn)管理部門；5.45%的高校設(shè)立了獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，這些部門主要是內(nèi)部控制辦公室和內(nèi)部控制委員會(huì)。

對(duì)于高校每年風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估次數(shù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理次數(shù)的調(diào)研結(jié)果（見表1）顯示:河南省高校在日常運(yùn)行過程中對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的重視度仍然不夠。當(dāng)被問及由哪個(gè)部門統(tǒng)一進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)梳理時(shí)，69.09%高校均選擇由不同部門負(fù)責(zé)不同領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)管理，部門之間缺乏溝通和信息共享機(jī)制。當(dāng)被問及是否建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度時(shí)，僅有23.64%的高校表示建立了統(tǒng)一的高校內(nèi)部控制制度，建立高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手冊(cè)或評(píng)估方法體系的高校不到10%。這說明，河南省高校雖已認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但距科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系還很遠(yuǎn)，現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)管理僅是實(shí)踐中簡單的風(fēng)險(xiǎn)防范，并未建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并把風(fēng)險(xiǎn)管理真正作為高校運(yùn)行的重要組成部分。

表1 高校風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)研結(jié)果

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

對(duì)高校內(nèi)部控制制度執(zhí)行的調(diào)研，主要集中在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行情況。結(jié)果顯示，問題主要集中在預(yù)算管理、政府采購、項(xiàng)目建設(shè)和科研經(jīng)費(fèi)管理等方面。

1.預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算管理的調(diào)研分為兩類:制度設(shè)計(jì)和制度執(zhí)行。在制度設(shè)計(jì)方面，當(dāng)被問及單位預(yù)算指標(biāo)是否分解詳細(xì)，編制依據(jù)是否科學(xué)合理、下達(dá)是否及時(shí)，30.91%的高校選擇非常完善，43.64%的高校選擇較好，21.82%的高校選擇一般，只有3.64%的高校認(rèn)為本單位預(yù)算管理較差。當(dāng)被問及單位預(yù)算的調(diào)整是否嚴(yán)格遵循程序時(shí):60%以上的高校表示預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，存在隨意調(diào)整現(xiàn)象；有一個(gè)高校則直言本單位預(yù)算調(diào)整現(xiàn)象頻繁，預(yù)算形同虛設(shè)。在制度執(zhí)行方面，預(yù)算超金額、超范圍支付的情況，屬于一般、較多和頻繁范圍的占比65.45%；在預(yù)算執(zhí)行中，連續(xù)2～3年未得到解決的問題個(gè)數(shù)在9個(gè)以上的占3.64%，7～9個(gè)的占5.45%，3～6個(gè)的占30.91%，1～2個(gè)問題的占56.36%，只有兩個(gè)高校表示最近三年不存在該類問題。通過上述調(diào)研數(shù)據(jù)可知，河南省高校在預(yù)算管理中，已經(jīng)形成較為完善的制度體系，但是在預(yù)算執(zhí)行過程中，問題較多，預(yù)算執(zhí)行的剛度不夠，調(diào)整較為頻繁；超預(yù)算現(xiàn)象普遍；領(lǐng)導(dǎo)不重視，某些問題一直無法得到解決。

2.政府采購。對(duì)于高校政府采購的調(diào)研結(jié)果顯示:78.18%的高校存在政府采購專項(xiàng)管理制度、驗(yàn)收制度。但僅有43.64%的高校設(shè)立了專門的政府采購機(jī)構(gòu)，且該機(jī)構(gòu)大多下屬于財(cái)務(wù)部門或設(shè)備管理部門，在該機(jī)構(gòu)中，紀(jì)委監(jiān)察、審計(jì)的作用并不充分。在被問及單位每年應(yīng)該采用政府采購而未進(jìn)行政府采購的數(shù)量時(shí)，只有2個(gè)學(xué)校選擇不存在，41.82%的高校存在1～5個(gè)項(xiàng)目，38.18%的高校選擇6～10個(gè)項(xiàng)目，14.55%的高校選擇11～20個(gè)項(xiàng)目，1.82%的高校選擇20個(gè)以上項(xiàng)目。此外，有40%以上的高校，存在或偶爾存在分拆項(xiàng)目規(guī)避政府采購的行為。上述調(diào)研數(shù)據(jù)說明，河南省高校普遍重視政府采購的管理，但在實(shí)際執(zhí)行中，很多高校為圖方便或其他特殊情況，私下大額采購較多，通過各種方式合理規(guī)避政府采購，政府采購實(shí)際執(zhí)行效果一般。

3.項(xiàng)目建設(shè)。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)超預(yù)算情況，項(xiàng)目建設(shè)未及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)的情況，調(diào)研顯示（見圖2）:河南省大多數(shù)高校未能按照規(guī)定對(duì)項(xiàng)目建設(shè)正常進(jìn)行竣工決算。未正?？⒐Q算的原因主要是部門信息溝通不順暢、基建財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)效益意識(shí)淡薄等。但通過圖2我們發(fā)現(xiàn)，河南省高校項(xiàng)目建設(shè)超預(yù)算的現(xiàn)象也較為普遍，77.17%的高校存在項(xiàng)目建設(shè)超預(yù)算的現(xiàn)象。這說明，河南省高校在項(xiàng)目建設(shè)中，預(yù)算的作用不明顯，預(yù)算執(zhí)行的剛度有待提高。

4.科研經(jīng)費(fèi)管理。對(duì)于高校科研經(jīng)費(fèi)的調(diào)研結(jié)果顯示，河南省高校對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的管理，尚未形成一套制度體系的高校占32.73%?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出審批不嚴(yán)格的高校占36.36%。在經(jīng)費(fèi)支出中，假借勞務(wù)人員名義套取科研經(jīng)費(fèi)的高校占40%。特別是科研經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付的情況，74.55%的高校表示存在，20%的高校存在該類情況還較為頻繁，見圖2。課題組進(jìn)一步調(diào)研得知:對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍支付和科研經(jīng)費(fèi)審批不嚴(yán)格的情況，在大學(xué)類高校、學(xué)院本科類高校和?？祁惥毡榇嬖?。對(duì)于假借勞務(wù)人員名義套取科研經(jīng)費(fèi)的情況在專科類高校表現(xiàn)較為突出，這和該類高校科研管理理念的錯(cuò)位有關(guān)，即錯(cuò)誤地認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)屬于科研人員的“個(gè)人經(jīng)費(fèi)”。

圖2 河南省高校項(xiàng)目建設(shè)、科研經(jīng)費(fèi)管理情況調(diào)研結(jié)果

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏

鑒于我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)剛剛起步，高校內(nèi)部控制體系仍處于探索階段，因此，高校內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)仍較為薄弱。對(duì)于河南省高校內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)的調(diào)研結(jié)果顯示，在評(píng)價(jià)制度方面，90%以上的高校不存在內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)制度。在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，56.36%的高校仍未明確內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)的部門；23.64%的高校將內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)歸口于財(cái)務(wù)部門；14.55%的高校將內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)歸口于審計(jì)部門；只有3所高校將其歸口于紀(jì)檢監(jiān)察部門。但是無論歸口哪個(gè)部門，內(nèi)部控制建設(shè)部門應(yīng)該獨(dú)立于內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)部門。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的次數(shù)，67.27%的高校過去兩年均未對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行過任何形式的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；9.09%的高校過去兩年對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行過監(jiān)督；23.64%的高校過去兩年對(duì)內(nèi)部控制做過簡單的評(píng)價(jià)，經(jīng)課題組調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該類高校主要集中在內(nèi)部控制試點(diǎn)單位或綜合大學(xué)類高校。通過上述數(shù)據(jù)我們可知，河南省高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)基本處于空白階段。

總結(jié)上述調(diào)研可知:河南省高校內(nèi)部控制建設(shè)總體現(xiàn)狀離要求仍存在較大差距，不同類別的高校之間內(nèi)部控制建設(shè)的水平參差不齊；高校內(nèi)部控制環(huán)境薄弱；風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和手段落后；預(yù)算執(zhí)行的剛度有待加強(qiáng)；政府采購管理不嚴(yán)格；項(xiàng)目建設(shè)超預(yù)算情況突出；科研經(jīng)費(fèi)管理理念落后；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺位等。

二、對(duì)策與建議

對(duì)于河南省高校來講，對(duì)產(chǎn)生上述問題的根源進(jìn)行認(rèn)真分析，各高校結(jié)合自身特點(diǎn)，探索如何提高內(nèi)部控制建設(shè)水平，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，是河南省高校下一階段所面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題。

（一）分類實(shí)施，突出重點(diǎn)

鑒于河南省高校內(nèi)部控制整體落后，且差異大的現(xiàn)狀，河南省在推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，可以針對(duì)不同辦學(xué)層次的高校，采取不同的實(shí)施重點(diǎn)。對(duì)于綜合大學(xué)類本科院校，應(yīng)重點(diǎn)提高風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，使之與內(nèi)部控制體系相融合，建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，督促該類高校探索進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，為理論研究提供實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于學(xué)院本科類高校，應(yīng)重點(diǎn)建立內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制環(huán)境，改進(jìn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，并嘗試內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)。對(duì)于大專類高校，內(nèi)部控制建設(shè)的重點(diǎn)應(yīng)是強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，建立內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制環(huán)境是單位層面內(nèi)部控制關(guān)鍵要素之一，更是內(nèi)部控制實(shí)施的基石。從某種程度上講，控制環(huán)境的好壞，直接關(guān)系著內(nèi)部控制體系是否能夠順利實(shí)施。強(qiáng)化高校內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，重點(diǎn)應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層參與程度、高校內(nèi)部控制制度體系和治理結(jié)構(gòu)著手。

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層參與程度的關(guān)鍵是要提高領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)，提高對(duì)高校內(nèi)部控制的重視程度?；诟咝?nèi)部控制文化的“內(nèi)生性”不強(qiáng)，建議通過強(qiáng)化外部“規(guī)制性”，通過行為引導(dǎo)將外部“規(guī)制性”轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的“內(nèi)生性”。首先，強(qiáng)化內(nèi)部控制的一把手責(zé)任制，明確高校主要負(fù)責(zé)人對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的主體責(zé)任。其次，建議高校應(yīng)該建立內(nèi)部控制手冊(cè)，形成一套獨(dú)特的高校內(nèi)部控制文化，并將內(nèi)部控制理念落實(shí)到高校工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)，形成全校職工自覺遵守內(nèi)部控制的氛圍。

高校內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)分為高校內(nèi)、外部兩個(gè)方面。在內(nèi)部制度上，高校應(yīng)在內(nèi)部控制委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，統(tǒng)一梳理高校各部門的規(guī)章制度，及時(shí)補(bǔ)充遺漏之處、修訂落后之處、刪除重復(fù)之處、修改沖突之處，使得各部門內(nèi)部控制規(guī)章制度嚴(yán)密配合，相互協(xié)調(diào)，形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度體系。在上級(jí)主管部門規(guī)章制度上，一方面要明確規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任，把領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任當(dāng)作內(nèi)部控制建設(shè)的主體責(zé)任來抓；另一方面還要健全責(zé)任追究制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。上級(jí)主管部門要強(qiáng)化對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，對(duì)無法達(dá)到要求的要嚴(yán)格追究“一把手”責(zé)任。通過高校內(nèi)、外部制度的建設(shè)，既可以促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度體系的建設(shè)，又可以提高領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，從而促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善。

治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的硬件保障，是內(nèi)部控制實(shí)施的架構(gòu)支撐?？茖W(xué)的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)是決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的治理結(jié)構(gòu)。近年來，高校腐敗案件頻發(fā)，導(dǎo)致這一現(xiàn)象產(chǎn)生的直接原因是決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能缺失，其根源是高校作為公益性單位，產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰。完善高校治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)重點(diǎn)完善高校的決策和監(jiān)督職能。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估。內(nèi)部控制流程分為內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)?？刂苹顒?dòng)的過程就是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的過程。由此可知，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。強(qiáng)化高校風(fēng)險(xiǎn)管理，可以重點(diǎn)從轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)管理觀念和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系入手。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足是導(dǎo)致高校風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的主要原因。在日常業(yè)務(wù)中，高校僅把政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)作為決策的依據(jù)，對(duì)其他卻視而不見。高校風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)至少包括法律風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)等。高校應(yīng)在決策時(shí)，根據(jù)事情的性質(zhì)、發(fā)生的時(shí)間、影響的范圍，考慮可能導(dǎo)致的不同風(fēng)險(xiǎn)，提高決策的科學(xué)性。

完善高校風(fēng)險(xiǎn)管理體系，首先應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，高?？稍O(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，使其隸屬于董事會(huì)，負(fù)責(zé)全校的風(fēng)險(xiǎn)管理，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)[1]。其次，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)要根據(jù)高校業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，歸納每個(gè)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、發(fā)生概率和影響的范圍等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納分類，建立高校內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)矩陣，制訂不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類管理，形成一套可行的風(fēng)險(xiǎn)管理制度。最后，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭宣講風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念融入高校每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并自覺遵守。形成一種“事事講風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)時(shí)講風(fēng)險(xiǎn)”的文化氛圍，促進(jìn)高校風(fēng)險(xiǎn)管理制度與文化的融合，通過行為的引導(dǎo)，文化的熏陶，把內(nèi)部控制制度變成高校全體人員的一種習(xí)慣和行為準(zhǔn)則，從而實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)力從“外化”走向“內(nèi)化”，從“他律”走向“自律”。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行力

動(dòng)機(jī)是引起、維持個(gè)體行為，并使之與目標(biāo)保持一致的動(dòng)力。內(nèi)部控制的執(zhí)行力來源于行為的動(dòng)機(jī)，可以分為內(nèi)在動(dòng)機(jī)和外在動(dòng)機(jī)。內(nèi)在動(dòng)機(jī)是事物發(fā)展的依據(jù)，外在動(dòng)機(jī)是事物發(fā)展的條件，內(nèi)在動(dòng)機(jī)是主要矛盾，外在動(dòng)機(jī)是次要矛盾，事物的發(fā)展是內(nèi)部動(dòng)機(jī)和外部動(dòng)機(jī)共同作用的結(jié)果。高校內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)包括高校內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和群體心理等。高校內(nèi)部控制建設(shè)的外在動(dòng)機(jī)包括外部審計(jì)、法律法規(guī)、社會(huì)環(huán)境、政府行為等。由上述所知，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)仍處于初級(jí)階段，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)管理落后、內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺失等，導(dǎo)致高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)在動(dòng)機(jī)不足，突出表現(xiàn)為內(nèi)部控制制度無法得到有效執(zhí)行，“懶政、惰政”現(xiàn)象突出。因此，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行力，在內(nèi)在動(dòng)機(jī)不足的情況下，一方面應(yīng)首先強(qiáng)化外在動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)高校工作人員不敢“懶政、惰政”的目標(biāo)。另一方面，通過外在動(dòng)機(jī)的加強(qiáng)，督促、引導(dǎo)和激勵(lì)內(nèi)在動(dòng)機(jī)，從而實(shí)現(xiàn)高校工作人員不想“懶政、惰政”的目標(biāo)。在加強(qiáng)外在動(dòng)機(jī)方面，首先，強(qiáng)化外部審計(jì)。與企業(yè)注重追求經(jīng)濟(jì)效益相比，高校的目標(biāo)更加注重社會(huì)效益。由于高校資源的公共性、目標(biāo)的公益性，高校目標(biāo)的外部規(guī)制性較為強(qiáng)烈，應(yīng)加大外部審計(jì)的力度，督促高校真正落實(shí)內(nèi)部控制制度。目前鑒于政府精力有限，政府可以委托第三方力量參與審計(jì)，如委托會(huì)計(jì)事務(wù)所，政府可以將更多的精力放在管理上，會(huì)計(jì)事務(wù)所將審計(jì)的結(jié)果遞交政府，由政府部門視情節(jié)輕重做分別處理。其次，真正落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。實(shí)行責(zé)任追查，責(zé)任倒查，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度未有效落實(shí)的單位，要嚴(yán)格追究相關(guān)人員和單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。在內(nèi)部動(dòng)機(jī)方面，在完善內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)重點(diǎn)探索內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的建立和完善。高校建立內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于審計(jì)顯示內(nèi)部控制制度執(zhí)行較好的部門，高校可以在政策、經(jīng)費(fèi)等方面予以重點(diǎn)支持，從而激勵(lì)各部門負(fù)責(zé)人嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，防止內(nèi)部控制制度流于形式。

（五）探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是高校內(nèi)部控制體系的重要組成部分。通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以綜合反映高校內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，采取措施完善內(nèi)部控制制度，彌補(bǔ)內(nèi)部控制缺陷，合理保證高校內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但通過調(diào)研可知，高校內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)基本處于空白狀態(tài)，而導(dǎo)致這一局面的主要原因就是缺乏一套可操作的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)細(xì)則。首先，理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)理論的研究，包括評(píng)價(jià)的目標(biāo)、模式、范圍、原則、程序，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，缺陷等級(jí)的認(rèn)定等，為高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開展提供理論指導(dǎo)[2]。其次，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際，加快完善內(nèi)部控制制度體系，并根據(jù)管理的需要，定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)務(wù)中探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的模式、程序、缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)等，為理論的研究提供案例經(jīng)驗(yàn)。

三、結(jié)語

高校內(nèi)部控制體系的建立和完善是個(gè)系統(tǒng)、復(fù)雜的過程。河南省政府應(yīng)結(jié)合本省的實(shí)際情況，以實(shí)事求是的態(tài)度推進(jìn)高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。河南省高校也應(yīng)結(jié)合自身的不同特點(diǎn)，重點(diǎn)解決內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)不懈努力。目前，河南省高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍處于初級(jí)階段，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)的道路仍任重而道遠(yuǎn)。

[1]劉正兵.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J].蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（2）:120－124.

[2]王文明.完善我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制策略探析[J].會(huì)計(jì)之友，2014（36）:107－110.

[3]趙涓，周陽.美國公立高校內(nèi)部控制的主要特點(diǎn)及其借鑒意義[J].北京交通大學(xué)學(xué)報(bào):社會(huì)科學(xué)版，2014（7）:40－45.