試論當(dāng)代我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

房德剛

摘要：二十一世紀(jì)，隨著科學(xué)技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)日新月異的發(fā)展，我國(guó)逐漸進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這種背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式與方法都發(fā)生了許多調(diào)適性變化，為其服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也呈現(xiàn)出不少新的發(fā)展方向。通過(guò)本文的討論，筆者嘗試對(duì)當(dāng)代我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析與解讀。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)發(fā)展 趨勢(shì)

隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)全球化不斷加強(qiáng)，我國(guó)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)不可分割的有機(jī)組成部分。高科技與信息化在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日漸凸顯，人才與創(chuàng)新對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)與時(shí)俱增。知識(shí)經(jīng)濟(jì)改變了許多工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式與方法，主要以企業(yè)為服務(wù)對(duì)象的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，也會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的變革而發(fā)展。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，通常以依法接受委托為前提，在對(duì)客戶進(jìn)行全面了解的基礎(chǔ)上，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則或協(xié)議約定執(zhí)行專業(yè)工作，為企業(yè)提供合理或有限保證的歷史財(cái)務(wù)信息鑒證服務(wù)，或者提供稅務(wù)、會(huì)計(jì)、管理咨詢等非鑒證服務(wù)，并將工作成果遞送利害關(guān)系人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅是重要經(jīng)濟(jì)信息——會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要鑒證者，而且是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要力量之一，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高也發(fā)揮著十分重要的作用。

改革開(kāi)放使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以恢復(fù)與發(fā)展。三十多年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷經(jīng)恢復(fù)重建期（1978年12月-1986年9月）、無(wú)序發(fā)展期（1986年10月-1993年12月）、整頓和脫鉤改制期（1994年1月-1999年12月）、逐漸規(guī)范期（2000年1月至今）等四個(gè)發(fā)展階段。目前，全國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8300多家，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擁有超過(guò)二十萬(wàn)個(gè)人會(huì)員，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師近半。一方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的飛速發(fā)展受益于改革開(kāi)放政策與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速增長(zhǎng)，另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重要貢獻(xiàn)。

二、當(dāng)代我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)

（一）工作范圍擴(kuò)大化、服務(wù)領(lǐng)域多元化

傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍，往往會(huì)受到多方面的限制，一般僅針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息開(kāi)展工作。近年來(lái)興起的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍發(fā)生很大改變。人們普遍更加注重整體信息風(fēng)險(xiǎn)的降低，使其保持在一定的可接受范圍內(nèi)。目前，一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息已經(jīng)逐漸被列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍。而且，除對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行測(cè)試外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要深入研究和評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)的企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍將不斷擴(kuò)大。例如：在以往的工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作對(duì)象主要是在企業(yè)中處于核心地位的有形資產(chǎn)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以后，技術(shù)及知識(shí)資源的所有權(quán)與收益權(quán)占據(jù)著日益重要的地位。商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)以及技術(shù)與人才庫(kù)存等無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越受到人們的重視。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍也必將向無(wú)形資產(chǎn)及人才資源方向擴(kuò)展。簡(jiǎn)言之，為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，提高整體信息的可靠性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍不僅將從會(huì)計(jì)信息向非會(huì)計(jì)信息不斷延伸，而且還會(huì)越來(lái)越重視以前未被充分關(guān)注的無(wú)形資產(chǎn)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍呈現(xiàn)出明顯的擴(kuò)大化趨勢(shì)。

踏入新世紀(jì)，全球“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所因同時(shí)為客戶提供咨詢和審計(jì)服務(wù)而導(dǎo)致其審計(jì)獨(dú)立性遭受質(zhì)疑，陸續(xù)分拆咨詢業(yè)務(wù)。例如：安永將咨詢業(yè)務(wù)賣給法國(guó)凱捷集團(tuán)（Cap Gemini）、普華永道將咨詢業(yè)務(wù)賣給IBM等。2010年以來(lái)，對(duì)于獨(dú)立性質(zhì)疑的聲音漸小，各事務(wù)所積極拓展咨詢等非鑒證業(yè)務(wù)。例如：普華永道收購(gòu)畢博在上海的分支機(jī)構(gòu)，德勤收購(gòu)戰(zhàn)略咨詢公司Monitor等；安永2014財(cái)年咨詢服務(wù)收入更是達(dá)到65.26億美元，占總收入的23.8%，年度增長(zhǎng)率達(dá)到14.4%，高出總收入年度增長(zhǎng)率7.6個(gè)百分點(diǎn)。咨詢業(yè)務(wù)的回歸具有其內(nèi)在邏輯：一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢等非鑒證服務(wù)具有先天的人才優(yōu)勢(shì)，而且市場(chǎng)具有實(shí)際需求；另一方面，適當(dāng)設(shè)置防火墻后，咨詢等非鑒證服務(wù)并不必然導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性降低。甚至有報(bào)道稱，英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)開(kāi)始涉足資產(chǎn)管理、基金管理等業(yè)務(wù)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)充分利用自身優(yōu)勢(shì)、迎合市場(chǎng)實(shí)際需求，在遵守職業(yè)道德的前提下，針對(duì)會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等方面提供非鑒證服務(wù)，促使其服務(wù)領(lǐng)域多元化是行業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。

（二）執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化、執(zhí)業(yè)活動(dòng)全球化

隨著資本市場(chǎng)全球化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，為有效維護(hù)公眾利益，增強(qiáng)投資者信心，平穩(wěn)、較快地發(fā)展本國(guó)資本市場(chǎng)，有效保障全球金融市場(chǎng)的穩(wěn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)成果在不同國(guó)家或地區(qū)之間必須具有可比性，執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)必然朝著國(guó)際化方向發(fā)展。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)則已經(jīng)逐漸落后于新時(shí)期的發(fā)展需要，因此應(yīng)積極研判新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)與主要特征，及時(shí)完善相關(guān)法規(guī)與規(guī)則，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)逐漸與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)趨同或等效，并與時(shí)俱進(jìn)持續(xù)更新，為行業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

同時(shí)，隨著“走出去”步伐的不斷加快，我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資已經(jīng)從2000年不到十億美元增長(zhǎng)到千億美元以上，業(yè)已在境外直接投資設(shè)立兩萬(wàn)多家分支機(jī)構(gòu)，足跡遍布全球各地。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為必將跟隨中國(guó)企業(yè)“走出去”，執(zhí)業(yè)活動(dòng)全球化已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)的發(fā)展方向。走向國(guó)際市場(chǎng)，為“走出去”的中國(guó)企業(yè)服務(wù)，已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的必然選擇。

（三）執(zhí)業(yè)技術(shù)智能化、信息化

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)專業(yè)性要求較高、系統(tǒng)性規(guī)則較多的行業(yè)。以往注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過(guò)眼、腦、手結(jié)合針對(duì)賬本及報(bào)表等開(kāi)展工作，電腦僅作為輔助工具。如今，電腦已被廣泛應(yīng)用，企業(yè)逐漸進(jìn)入“無(wú)紙化辦公”時(shí)代。在這種時(shí)代潮流中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)也將必然走向智能化。實(shí)際工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取客戶資料，運(yùn)用審計(jì)軟件在網(wǎng)上實(shí)施工作程序、制作底稿，形成工作報(bào)告；還可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行工作交流與成果遞送。

大量原始憑據(jù)被轉(zhuǎn)化為數(shù)字化信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有、使用更多的信息化資料，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、使用效率得以提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)呈現(xiàn)出明顯的信息化特征。信息化為執(zhí)業(yè)技術(shù)智能化的深入發(fā)展提供了重要的基礎(chǔ)條件，智能化水平的提升進(jìn)一步推動(dòng)信息化的發(fā)展。

執(zhí)業(yè)技術(shù)升級(jí)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了便利，改變了傳統(tǒng)工作模式和手法。而且，計(jì)算機(jī)及無(wú)線互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推廣應(yīng)用，還會(huì)不斷推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)智能化、信息化水平的提高。從而，大大提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率，降低工作成本。

（四）執(zhí)業(yè)責(zé)任明晰化、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)漸趨“半強(qiáng)制化”

近年來(lái)，我國(guó)上市公司造假方式花樣翻新、層出不窮，且以業(yè)績(jī)?cè)旒倬佣?。不僅出現(xiàn)過(guò)綠大地、萬(wàn)福生科等知名大案，而且最近又出現(xiàn)華銳風(fēng)電、蓮花味精、風(fēng)神股份等造假“新生力量”，證券市場(chǎng)深受其害。因此，提高造假成本、下猛藥治沉疴的呼聲日高。上市公司造假，為其提供服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難辭其咎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任勢(shì)必隨著《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律法規(guī)的修訂更加明確而具體。法律法規(guī)不僅會(huì)更加明確地規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需承擔(dān)責(zé)任的情形及認(rèn)定程序與方法，而且，在“重典治亂”的呼聲里，可能會(huì)從嚴(yán)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任。

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歸避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，發(fā)達(dá)國(guó)家一般也沒(méi)有強(qiáng)制性法律規(guī)定，但是英國(guó)等會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大都提出了明確的購(gòu)買要求。在執(zhí)業(yè)責(zé)任被強(qiáng)化的背景下，為保障行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)也可能會(huì)采用這種“半強(qiáng)制化”的方法要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，甚至進(jìn)行強(qiáng)制性要求。

（五）精通專業(yè)、具備較高水平綜合素養(yǎng)的行業(yè)人才大受歡迎

經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益復(fù)雜化、多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提升，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才提出了更高要求。行業(yè)人才不僅要具備系統(tǒng)性專業(yè)知識(shí)，對(duì)專業(yè)領(lǐng)域有深度鉆研；而且要具有寬闊視野、提高綜合素養(yǎng)、以適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求。

首先，行業(yè)人才應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。在工作中能夠秉持誠(chéng)實(shí)守信、實(shí)事求是的基本原則，堅(jiān)持客觀、公正的立場(chǎng)，為高質(zhì)量的工作夯實(shí)道德基礎(chǔ)。其次，面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，行業(yè)人才一定要具備必要的職業(yè)謹(jǐn)慎精神、較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理能力，為工作質(zhì)量提供基本保障。第三，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜化、多樣化，舞弊手段花樣翻新、層出不窮，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作難度，行業(yè)人才一定要具備較高的職業(yè)敏感度，并能夠迅速判斷和處理所遇到的問(wèn)題。第四，行業(yè)人才要緊跟時(shí)代步伐，及時(shí)更新觀念，工作中發(fā)揮先進(jìn)的創(chuàng)造性思維能力，以適應(yīng)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。第五，隨著工作范圍的擴(kuò)大和工作對(duì)象的復(fù)雜化，即使個(gè)人素質(zhì)再高，也難以完成系統(tǒng)性工作。行業(yè)人才一定要具備優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)合作能力，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的優(yōu)勢(shì)和作用。最后，知識(shí)及信息的更新速度不斷加快，行業(yè)人才一定要具備較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力。不斷汲取新知識(shí)，學(xué)習(xí)新技能，以適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展需要。

三、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求，將發(fā)生許多新的變化。本文從工作范圍、服務(wù)領(lǐng)域、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)活動(dòng)、執(zhí)業(yè)技術(shù)、執(zhí)業(yè)責(zé)任、行業(yè)人才等五大方面進(jìn)行了分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以前瞻性的戰(zhàn)略眼光看待行業(yè)發(fā)展與變革，調(diào)整自身以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，為行業(yè)的健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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（作者單位：安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>）