增值稅視同銷售行為及會(huì)計(jì)處理

溫曉霞

【摘 要】視同銷售的會(huì)計(jì)處理竟要滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，也要符合稅收法律的相關(guān)規(guī)定.對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理需要以稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確理解為前提.本文通過對(duì)與視同銷售有關(guān)的規(guī)定結(jié)合視同銷售的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，并進(jìn)行相關(guān)例示。

【關(guān)鍵詞】視同銷售；增值稅；會(huì)計(jì)處理

一般視同銷售的納稅人行為不屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的業(yè)務(wù)，但為了能夠有效實(shí)施增值稅進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)項(xiàng)稅款抵扣，使其不會(huì)因?yàn)榘l(fā)生此種銷售行為而使得增值稅抵扣鏈條中斷，同時(shí)為了避免因此種行為而導(dǎo)致貨物在銷售時(shí)發(fā)生稅收不平衡現(xiàn)象，防止利用此種行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)征增值稅。

現(xiàn)行頒布并實(shí)施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確對(duì)單位或個(gè)體工商戶視同貨物銷售行業(yè)進(jìn)行規(guī)定：（一）貨物托付予其他單位或個(gè)人進(jìn)行代銷；（二）代人或單位銷售相關(guān)貨物；（三）成立兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)但只由一個(gè)納稅人核算為體，將貨物從在彼此企業(yè)間進(jìn)行傳遞并銷售的行為；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的并進(jìn)行確認(rèn)：（1）企業(yè)貨物所有權(quán)經(jīng)營可能發(fā)生的主要風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)收益全部轉(zhuǎn)移至購貨方；（2）企業(yè)不但未保留與貨物銷售相關(guān)的所有權(quán)和管理權(quán)，而且還未對(duì)已經(jīng)售出的貨物采取有效的控制和管理；（3）由貨物銷售產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收入可以準(zhǔn)確計(jì)量；（4）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)收益可能歸企業(yè)所有；（5）已經(jīng)發(fā)生或可能發(fā)生的成本費(fèi)用可以準(zhǔn)確計(jì)量。視同銷售貨物行為是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)以上述規(guī)定的確認(rèn)條件為準(zhǔn)。

一、將貨物委托交付他人進(jìn)行代銷（委托方）

納稅人在收到受托方送交的代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。此時(shí)滿足銷售收入的確認(rèn)條件，稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理一致，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。根據(jù)委托方與受托方簽訂的協(xié)議不同，代銷分為：一種是視同買斷方式，另一種是收取手續(xù)費(fèi)方式這兩種。

1.視同買斷方式

【例1】假設(shè)甲、乙公司都是增值稅一般納稅人企業(yè)。6月1日乙公司受甲公司委托代為銷售A產(chǎn)品500臺(tái)，A產(chǎn)品每臺(tái)成本價(jià)為800元，協(xié)議規(guī)定A產(chǎn)品不含稅價(jià)格為每臺(tái)1200元，受托方有權(quán)將未銷售商品退回給委托方。乙公司6月份總共銷售400臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)1500元，并在6月底時(shí)將貨物代銷清單交予甲公司。甲公司根據(jù)代銷清單給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款為480000元，稅金81600元，貨款及稅款已收到。

甲公司以此進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）將商品交付給乙公司時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：委托代銷商品400000

貸：庫存商品400000

（2）收到乙公司的代銷清單及代銷款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款561600

貸：主營業(yè)務(wù)收入480000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 81600

借：主營業(yè)務(wù)成本320000

貸：委托代銷商品320000

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式

【例2】6 月15日，甲公司委托乙公司銷售B產(chǎn)品500臺(tái)，協(xié)議規(guī)定每臺(tái)不含稅售價(jià)為600 元，給予乙公司售價(jià)10%的手續(xù)費(fèi)。該商品成本為400 元/臺(tái)，增值稅稅率為17%。6月28日，乙公司售出B 產(chǎn)品400 臺(tái)，乙公司開具增值稅專用發(fā)票，注明：售價(jià)240000 元，增值稅額40800元。6月30 日，甲公司收到乙公司貨物代銷清單和貨款256800 元，向乙公司開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

甲公司以此進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）將商品交付乙公司時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：委托代銷商品300000

貸：庫存商品300000

（2）收到乙公司的代銷清單及代銷款時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款256800

銷售費(fèi)用24000

貸：主營業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：委托代銷商品200000

二、替他人或企業(yè)銷售代銷貨物（受托方）

替他人或企業(yè)銷售代銷貨物與委托他人代銷貨物相反，在此形式下受托方主要以銷售代銷貨物為主。

1.視同貨物買斷行為

【例3】同例1，則乙公司銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：

收到代銷貨物時(shí)：

（1）收到甲公司發(fā)來的代銷商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：受托代銷商品600000

貸：代銷商品款600000

（2）售出代銷商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102000

借：主營業(yè)務(wù)成本480 000

貸：受托代銷商品480 000

（3）將貸款貨物款付給甲公司所進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

借：代銷商品款480000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）81600

貸：銀行存款 561600

2.銷售代銷貨物所收取的手續(xù)費(fèi)處理

【例4】同例2，乙公司銷售代銷貨物的賬務(wù)處理：

（1）收到受托代銷的商品時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：受托代銷商品300 000

貸：代銷商品款300 000

（2）代銷貨物銷售開出增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款280800

貸：受托代銷商品240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800

（3）收到甲公司開具的銷售貨物增值稅專用發(fā)票的賬務(wù)處理為：

借：受托代銷商品款240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）40800

貸：銀行存款256800

其他業(yè)務(wù)收入24000

三、總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

按照稅法規(guī)定，總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)處理就應(yīng)該是對(duì)于移送貨物作為視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，分支機(jī)構(gòu)對(duì)于接收的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

在實(shí)務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形。此項(xiàng)視同銷售行為不符合收入確認(rèn)條件中的第（1）、（2）、（3）條，不能確認(rèn)收入，需按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

【例5】丁公司為一般納稅人，3月將自產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，不含稅售價(jià)為100000元，增值稅率17%，則丁公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程85 000

貸：庫存商品68 000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

此項(xiàng)用于換取投資的視同銷售符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)條件的全部內(nèi)容，將其確認(rèn)為收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例6】丙公司為一般納稅人，4月將自產(chǎn)的空調(diào)200臺(tái)作為節(jié)日福利發(fā)給職工，每臺(tái)空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計(jì)稅價(jià)格1400元。則丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬327 600

貸：主營業(yè)務(wù)收入280 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）47 600

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

六、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者

此項(xiàng)用于換取投資的視同銷售符合會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的所有條件，應(yīng)將其確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例7】某企業(yè)為一般納稅人，將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進(jìn)價(jià)80000元，計(jì)稅價(jià)格100000元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資170 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：庫存商品80000

七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

此項(xiàng)行為根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，符合收入確認(rèn)條件，需確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【例8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月份將自產(chǎn)的一批小汽車分配給股東，該批汽車的成本為200萬元，計(jì)稅價(jià)格為250萬元。則該公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付股利2925000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000

借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000

八、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人

此項(xiàng)沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足收入確認(rèn)條件中的第（3）項(xiàng)，因此會(huì)計(jì)上不能確認(rèn)收入，需按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

【例9】某企業(yè)為一般納稅人，3月份將自產(chǎn)的一批食品贈(zèng)送給某福利院，該批食品成本10000元，計(jì)稅價(jià)格為12000元，則該企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：

借：營業(yè)外支出12040

貸：庫存商品10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040