行政事業(yè)單位會計核算需要權責發(fā)生制嗎？

韓云濤

【摘 要】行政事業(yè)單位引入權責發(fā)生制是會計改革的必然選擇。本文介紹了我國行政事業(yè)單位會計核算制度的現(xiàn)狀。對行政事業(yè)單位是否引入權責發(fā)生制進行了可行性分析。最后闡述了行政事業(yè)單位應用權責發(fā)生制的前景。

【關鍵詞】行政事業(yè)單位；會計核算；權責發(fā)生制

一、我國行政事業(yè)單位會計核算制度的現(xiàn)狀分析

目前，我國行政事業(yè)單位會計核算中存在的問題主要表現(xiàn)在會計核算和會計監(jiān)督兩個方面，其次，會計報告體系也不健全。

1.行政事業(yè)單位中會計核算問題的分析

一直以來，我國行政事業(yè)單位都采用收付實現(xiàn)制的方法進行會計核算。但是它的主要問題是不能及時、準確的反映出單位的收支結余和預算執(zhí)行情況的會計信息，而是把事業(yè)單位的當期收入直接劃入核算當期的收入中，并且把全部現(xiàn)金支出劃入核算當期的支出范圍中，容易產生不合理的收支波動。因此，這種會計核算方法不能客觀、真實的反映行政事業(yè)單位的資產和負債等財務情況。還有在會計目標定位上比較模糊。主要是對會計信息的定義和會計信息使用者限定的范圍比較狹窄。從而導致會計信息的使用者在實際運營中不能準確判斷會計信息，影響了單位總體財務核算情況。最后，在會計報表方面也存在很多問題。一是在會計報表中的現(xiàn)金流量信息反映不全面，行政事業(yè)單位會計相關制度表明，對于經營性收支業(yè)務的核算，應以權責發(fā)生制來計量，但是對收支表內的“收入”、“支出”中現(xiàn)金和等價物變動的反映卻不明確，而且行政事業(yè)單位經營性活動中出現(xiàn)的收支結余，也無法反映出經營中的現(xiàn)金凈流量；二是對表外信息的披露不全面。行政事業(yè)單位披露表外信息的方式為報表附注、財務情況說明書等，但是在實際應用中，會出現(xiàn)會計報表附注信息不全面、不完整，以及財務狀況說明書內容不合理的現(xiàn)象。

2.行政事業(yè)單位中會計監(jiān)督問題的分析

我國行政事業(yè)單位會計監(jiān)督中存在的問題主要表現(xiàn)在兩個方面，一方面，行政事業(yè)單位責任范圍不明確，由于單位機構設置不合理，導致出現(xiàn)會計核算問題時，部門之間、員工之間相互推卸責任，使得單位的財務情況不清晰，失去了會計監(jiān)督預期的效果。另一方面，行政事業(yè)單位的領導和會計工作的相關人員都忽視對單位會計制度的制定和會計管理的工作。一些事業(yè)單位的會計監(jiān)督制度并不符合本單位的實際情況。更為嚴重的情況，我國部分行政事業(yè)單位尚未建立內部監(jiān)督機制。

3.會計報告體系存在漏洞

會計報告體系主要是由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。我國行政事業(yè)單位的會計報告體系中存在的問題主要表現(xiàn)在會計信息不夠全面，由于我國的行政事業(yè)單位財務收支情況比價復雜，不僅要在地方財政預算內完成公共性事業(yè)的建設，如科教，醫(yī)療等公共事業(yè)，還包括部分經營性的收支等工作，導致會計信息不真實、全面，還有一些工作人員的工作效率低，會計信息披露不及時，不能及時滿足會計信息使用者的需求。

二、行政事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的必要性

我國行政事業(yè)單位運用權責發(fā)生制進行會計核算具有很大的必要性和迫切性，不僅能提高事業(yè)單位會計管理的效率，也是適應事業(yè)單位會計改革的必然選擇。

1.運用權責發(fā)生制進行會計核算的先決性

權責發(fā)生制的實現(xiàn)基礎是持續(xù)經營與會計分期兩個基本假設。并在此基礎上歸屬不同期間的資產、負債、收入、支出等會計要素。權責發(fā)生制下借助應收、應付、預提、待攤等科目進行具體記錄。行政事業(yè)單位雖不同于企業(yè)，但是會計分期與持續(xù)經營也在實質中存在。這為權責發(fā)生制的引入提供了先決條件。

2.運用權責發(fā)生制進行會計核算的迫切性

我國大多數(shù)行政事業(yè)單位是非盈利性的。但是事業(yè)單位也會根據日常的收入、支出情況，對資產和負債進行分期記錄和會計核算。并且卻保每期的會計記錄都能準確、客觀、真實的反映單位的會計信息。如果采用以往的收付實現(xiàn)制的方式進行會計核算，就不能完全實現(xiàn)這種要求。

3.運用權責發(fā)生制進行會計核算的一致性要求

我國行政事業(yè)單位的資金來源包括國家的財政撥款和自籌資金。運用權責發(fā)生制進行會計核算能更好的滿足事業(yè)單位和相關者利益一致性的需求。目前，銀行等金融機構已運用權責發(fā)生制的會計核算方法。如果，事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的會計核算方法，在和銀行的業(yè)務往來中，更有利于保證雙方會計行為的一致性。

三、權責發(fā)生制在事業(yè)單位中的應用前景

權責發(fā)生制的應用應根據事業(yè)單位的性質而定我國行政事業(yè)單位主要包括三中類型，分別是全額撥款型事業(yè)單位；差額撥款型事業(yè)單位；自收自支型事業(yè)單位；這就要求事業(yè)單位在引入權責發(fā)生制應結合自身單位的性質。而且，權責發(fā)生制的展開應是循序漸進的過程，各單位根據自身的性質運用權責發(fā)生制。

1.全額撥款型事業(yè)單位

財政撥款是全額撥款型事業(yè)單位資金的全部來源。其主要包括兩種業(yè)務類型。一種是單一型的業(yè)務。這種業(yè)務處理簡單，且業(yè)務發(fā)生的頻率比較低。因此，此類行政事業(yè)單位可以繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制的會計核算方法；另一種是業(yè)務類型比較復雜的事業(yè)單位。由于全額撥款事業(yè)單位受國家政策影響比較大，所以該類單位的往來的賬項和固定資產等可引入權責發(fā)生制的會計核算方法，而一般的基本業(yè)務可以繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制。

2.差額撥款型事業(yè)單位

差額撥款型事業(yè)單位的資金主要來自于自己經營，其它部資金來源于財政撥款。此類行政事業(yè)單位適合全面應用權責發(fā)生制，這類單位包括學校、醫(yī)院等。并且這類單位在業(yè)務處理上可以逐漸向企業(yè)并軌。

3.自收自支型事業(yè)單位

自收自支型事業(yè)單位性質主要是以盈利為目的。受國家財政政策的影響很小，完全脫離了財政資金的制約。目前，這類事業(yè)單位的經營模式完全接近企業(yè)化管理。因此，對這類事業(yè)單位可以全面推行運用權責發(fā)生制。