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    關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同在納稅籌劃中的技巧分析

    2015-07-22 00:28:57孫金秀
    商場現(xiàn)代化 2015年14期
    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)合同納稅籌劃技巧

    孫金秀

    摘 要:企業(yè)稅負(fù)的高低與經(jīng)營活動有著直接的關(guān)系,而經(jīng)濟(jì)合同是企業(yè)經(jīng)營過程中必不可少的環(huán)節(jié),合同條款內(nèi)容涉及合同主體雙方的納稅義務(wù),合同條款內(nèi)容不同,產(chǎn)生的納稅結(jié)果不同,面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)也會有所不同。只有站在財(cái)務(wù)管理的角度,綜合運(yùn)用稅收相關(guān)法律,加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程中的合同管理,才能降低稅收成本,規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)合同;納稅籌劃;技巧

    企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中根據(jù)不同的業(yè)務(wù)會訂立各種各樣的合同,一般企業(yè)在訂立合同時(shí)只注重合同的法律形式,經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系,財(cái)務(wù)收到合同時(shí)合同已經(jīng)執(zhí)行,而由此合同產(chǎn)生的稅費(fèi)已無法改變。筆者從合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系入手,通過具體分析簽定合同時(shí)應(yīng)注意的幾項(xiàng)涉稅條款,以此來幫助企業(yè)在簽定合同時(shí)如何進(jìn)行納稅籌劃。

    一、理清經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)流程與稅收的關(guān)系

    中國是以流轉(zhuǎn)稅類為主體,所得稅類為輔的稅制國家,流轉(zhuǎn)稅隨著業(yè)務(wù)流程的增加而增加。簽定什么樣的合同決定企業(yè)的業(yè)務(wù)如何處理,業(yè)務(wù)處理過程不同,產(chǎn)生的稅費(fèi)也不同。因此一項(xiàng)業(yè)務(wù)交納稅費(fèi)的多少直接是由經(jīng)濟(jì)合同的簽定所決定的。比如,企業(yè)決定將效益不好的洗車廠整體出租(包括房產(chǎn)及幾臺清洗設(shè)備),為了達(dá)到節(jié)稅目的,應(yīng)分別簽定房屋出租合同和設(shè)備出租合同,如果簽定整體合同則會將設(shè)備出租收入并入房產(chǎn)多交房產(chǎn)稅。

    二、注意合同中的涉稅條款

    1.納稅義務(wù)時(shí)間的涉稅條款

    合同條款中約定的結(jié)算方式不同,納稅義務(wù)時(shí)間將不同。直接收款方式銷售貨物的,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;賒銷和分期收款為書面合同約定收款日期的當(dāng)天或合同無約定的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;預(yù)收貨款方式銷售為貨物發(fā)出的當(dāng)天;托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;委托代銷的為收到代銷清單或貨款的當(dāng)天。通過分析了解到:在其他因素不變的情況下,當(dāng)貨物出售后能很快回籠資金時(shí),合同可以采取直接收款方式銷售,納稅義務(wù)為取得銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天;如果對方資金不能及時(shí)到位,我們要考慮納稅義務(wù)給企業(yè)的資金壓力,這時(shí)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,將納稅義務(wù)向后延展,在獲得稅款的時(shí)間價(jià)值的同時(shí),還不違反稅法的規(guī)定,避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

    2.合同中的價(jià)格條款

    在簽定合同時(shí)要明確價(jià)格是否為含稅價(jià),現(xiàn)在有的企業(yè)在簽定合同時(shí)不明確是否含稅,當(dāng)在索要發(fā)票時(shí)會增加稅收成本。

    3.有關(guān)發(fā)票的涉稅條款

    發(fā)票是記錄業(yè)務(wù)過程的合法憑證,在簽定合同時(shí)一定要明確銷售方需要按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù),明確什么時(shí)間提供發(fā)票,明確所提供發(fā)票的類型,如果發(fā)票需要郵寄的還要明確郵寄時(shí)間及收取發(fā)票的聯(lián)絡(luò)人,同時(shí)還要明確發(fā)票不符合標(biāo)準(zhǔn)所要承擔(dān)的賠償責(zé)任,只有將這些細(xì)劃才能規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

    4.有關(guān)運(yùn)費(fèi)的涉稅條款

    合同標(biāo)的的貨物由于距離原因會發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用,在簽定合同時(shí)一定要注意對運(yùn)費(fèi)承擔(dān)者的約定,避免由于未約定而增加購貨的運(yùn)費(fèi)成本;或由于貨物價(jià)格原因,購買方在承擔(dān)運(yùn)費(fèi)時(shí)一定要約定運(yùn)費(fèi)發(fā)票的開據(jù)時(shí)限和發(fā)票提供的合法合規(guī)性。

    5.有關(guān)合同中的包稅條款

    包稅條款,是在合同雙方當(dāng)事人在自愿協(xié)商的基礎(chǔ)上,非納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)人應(yīng)該繳納的稅款的一種合同。這種包稅合同的實(shí)質(zhì)是實(shí)現(xiàn)納稅主體的轉(zhuǎn)移,目的是明確有關(guān)稅費(fèi)的實(shí)際承擔(dān)者,而不是為了減少國家稅收收入。但是這樣的約定,如果稅款負(fù)擔(dān)主體事后并沒有實(shí)際繳納稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)會向稅法確定的納稅義務(wù)人追繳稅款,此時(shí)的納稅義務(wù)人不得以稅款負(fù)擔(dān)條款約定為由進(jìn)行抗辯。如何才能規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)呢?這就要求我們在簽定這類包稅合同時(shí)一定要注意:(1)確認(rèn)包稅合同條款在法律上的有效性;(2)在簽定合同時(shí)必須將不含稅收入換算成含稅收入。比如,企業(yè)將公司自有房產(chǎn)對外出租,租金為10萬元(原合同金額),涉及的稅費(fèi)有營業(yè)稅及其附加、房產(chǎn)稅、印花稅,在不考慮企業(yè)所得稅時(shí),綜合稅率為17.7%,計(jì)算得出需繳納稅費(fèi)為1.77萬元。如果在簽定租賃合同時(shí)約定由承租方承擔(dān)租賃房屋的稅費(fèi),為了保證承租方能及時(shí)繳納此稅費(fèi),在收取租金時(shí)出租方收取金額應(yīng)為11.77萬元,承租方多支付的稅費(fèi)1.77萬元不能在稅前扣除。為了達(dá)到承租雙方共贏,這筆租賃合同的金額可換算成含稅收入,即10/(1-17.7%)=12.15萬元,重新簽定金額為12.15萬元的合同,出租方稅后收入為10萬元;承租方稅前可扣除12.15萬元,雖然多支付了0.38(12.15-11.77)萬元,但卻多抵扣了0.5375(2.15*0.25)萬元的所得稅。

    6.有關(guān)合同中合作方式的涉稅條款

    為了達(dá)到合同雙方利益共享,風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān),在簽定合同時(shí)還要明確,如果合同業(yè)務(wù)涉及稅務(wù)調(diào)查時(shí),合同雙方必須履行通知義務(wù),并積極進(jìn)行配合。由于國家規(guī)定了地方稅收優(yōu)惠政策,為了能有效享有稅收優(yōu)惠,合同雙方財(cái)務(wù)部門要及時(shí)進(jìn)行溝通,并有義務(wù)提供當(dāng)?shù)氐亩愂辗ㄒ?guī)。合作時(shí)由于不確定性原因,有時(shí)也會發(fā)生退貨退款等其他事項(xiàng),為了能更好的履行合同義務(wù),在簽定合同時(shí)對退貨退款、返利、折讓等事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)說明,并且明確提供證明和開具紅字專用發(fā)票的義務(wù)。

    三、結(jié)語

    做為財(cái)務(wù)管理人員,要發(fā)揮管理的作用,重視日常涉稅交易合同的簽定和審查。雖然稅法是相對固定的,但交易方式的選擇是比較靈活的,參與合同的訂立,通過事前籌劃,在交易雙方協(xié)商確定的基礎(chǔ)上,選擇合適的交易方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。

    參考文獻(xiàn):

    [1]顧瑞鵬.企業(yè)專項(xiàng)經(jīng)營活動納稅籌劃[EB/OL].2010-10-30.

    [2]肖太壽.企業(yè)納稅籌劃技巧及經(jīng)典案例解析[EB/OL].2013-2-17.

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