“營(yíng)改增”企業(yè)納稅籌劃方法研究

張菁

摘 要：“營(yíng)改增”后的稅收政策，為納稅人提供了稅收籌劃的空間。企業(yè)通過(guò)合理的納稅籌劃，可有效降低稅收成本和納稅負(fù)擔(dān)。本文通過(guò)選擇供應(yīng)商，調(diào)整定價(jià)，分開(kāi)核算收入，充分利用稅收優(yōu)惠政策四個(gè)方面，對(duì)“營(yíng)改增”后納稅籌劃的方法進(jìn)行研究，旨在為企業(yè)的納稅籌劃提供一定的思路。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；納稅籌劃；方法研究

2015年是我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革的關(guān)鍵階段，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)巨大機(jī)會(huì)的同時(shí)也為企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略帶來(lái)挑戰(zhàn)，如何提高企業(yè)自身的納稅籌劃與管理水平成為了提升企業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

一、選擇供應(yīng)商時(shí)，要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣額

（財(cái)稅2013 37號(hào)）中規(guī)定交通運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)統(tǒng)一按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票的票面稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。也就是說(shuō)，企業(yè)在選擇運(yùn)輸服務(wù)供應(yīng)商時(shí)，除了考慮各個(gè)商家本身的報(bào)價(jià)，還要考慮可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例1 萬(wàn)達(dá)公司需要運(yùn)輸一批貨物，現(xiàn)有三個(gè)貨運(yùn)公司可供選擇，三個(gè)公司的報(bào)價(jià)價(jià)稅合計(jì)均為1000元。甲公司為一般納稅人，可以為客戶提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；乙公司為小規(guī)模納稅人，可提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；丙公司只能為客戶提供普通發(fā)票。

選擇甲公司，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000÷（1+11%）×11%=99.099元，企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用為1000-99.099=900.901元。

選擇乙公司，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000÷（1+3%）×3%=29.126元，企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用為1000-29.126=970.874元。

選擇丙公司，企業(yè)沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際支付的費(fèi)用即為1000元。

由上述案例可以看出，在不考慮其他情況的前提下，企業(yè)應(yīng)盡可能選擇可以為其提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人作為其供應(yīng)商。

二、調(diào)整定價(jià)，應(yīng)對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)的增加

“營(yíng)改增”后，大部分企業(yè)都享受到了稅改的實(shí)惠，但有一些物流企業(yè)卻出現(xiàn)了稅負(fù)不降反升的尷尬現(xiàn)象。究其原因，是營(yíng)改增后物流運(yùn)輸行業(yè)適用的稅率從最初3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整到了11%的增值稅，稅率上升較大，再加上企業(yè)實(shí)際能夠抵扣的項(xiàng)目本就不多。為此，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行定價(jià)調(diào)整，提高勞務(wù)價(jià)格，以達(dá)到轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目的。同時(shí)，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)服務(wù)的商家可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)相應(yīng)增加，如果籌劃得當(dāng)，這將會(huì)是一項(xiàng)雙方共贏的方法。

例2 萬(wàn)達(dá)公司下屬的一運(yùn)輸子公司，對(duì)外承接了500萬(wàn)（含稅）的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

該公司在稅改前應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為500×3%=15萬(wàn)，凈收益為500-15=485萬(wàn)。營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅為500÷（1+11%）×11%=49.55萬(wàn)，凈收益為500-49.55=450.45萬(wàn)。企業(yè)在凈收益上的損失為485-450.45=34.55萬(wàn)。

假設(shè)企業(yè)可以調(diào)高運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格到X，則令

500-500×3%=X-11%X/（1+11%）

解得X=538.89萬(wàn)

企業(yè)將運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用提高到538.89萬(wàn)以上，就能抵消掉營(yíng)改增帶來(lái)的稅負(fù)的增加。如將運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)提高到550萬(wàn)，則應(yīng)交增值稅為550÷（1+11%）×11%=54.5萬(wàn)。相應(yīng)的凈收益為550-550÷（1+11%）×11%=495.5萬(wàn)。而對(duì)于下游企業(yè)，其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也由49.55萬(wàn)提高到54.5萬(wàn)。

三、不同稅率的收入盡量分開(kāi)核算

納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。這就要求納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量分別核算適用不同稅率的收入。

對(duì)于汽車(chē)租賃行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目具有多樣化，每種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目都對(duì)應(yīng)著不同的稅率。營(yíng)改增后，配備司機(jī)的租賃業(yè)務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率11%；而不配司機(jī)的租賃就屬于出租有形資產(chǎn)，稅率17%；輔助物流等業(yè)務(wù)則屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，稅率6%。

例3 萬(wàn)達(dá)公司下屬一汽車(chē)租賃子公司，本年度收入構(gòu)成如下：提供配備司機(jī)的服務(wù)獲得500的收入，不配備司機(jī)的租賃服務(wù)獲得1000萬(wàn)，輔助物流服務(wù)收入100萬(wàn)。

方案一：不同稅率的收入合并計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（1000+500+100）×17%=272萬(wàn)

方案二：不同稅率的收入分開(kāi)計(jì)算

銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500×11%+1000×17%+100×6%=231萬(wàn)

分開(kāi)核算后，應(yīng)納增增值稅節(jié)約了272-231=41萬(wàn)

四、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

營(yíng)改增后，國(guó)家為了平衡一些行業(yè)中存在的不合理的稅務(wù)關(guān)系，出臺(tái)了一系列的扶助政策。企業(yè)應(yīng)關(guān)注和了解與自身行業(yè)密切相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以便更好地進(jìn)行納稅籌劃?，F(xiàn)列舉建筑業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)說(shuō)明如下：

對(duì)于建筑業(yè)，優(yōu)惠政策主要集中在廢舊材料的再利用及新型建筑材料的開(kāi)發(fā)和利用，如銷(xiāo)售以秸稈、樹(shù)枝、禽畜養(yǎng)殖廢物等三類(lèi)農(nóng)業(yè)剩余物為原料生產(chǎn)的纖維板，增值稅即征即退80%。因此，企業(yè)應(yīng)提高自身科研能力，增強(qiáng)自身環(huán)保力度，這樣不僅能夠提高自身的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還能充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

對(duì)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)，（財(cái)稅2011 111）規(guī)定，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光祖業(yè)務(wù)取得收入，適用與游行動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃17%的增值稅稅率；而期租則按照交通運(yùn)輸業(yè)的11%征收增值稅。而光租和期租的區(qū)別僅僅在于是否出租人員，光祖只租船不租人，期租則是人船都租。為了能享受低稅率的優(yōu)惠，從事遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的企業(yè)應(yīng)盡量從事期租業(yè)務(wù)。

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