國有企業(yè)內部審計的問題及探討

田霈

國有企業(yè)內部審計的問題及探討

田霈

摘要：目前我國國有企業(yè)內部審計制度依然存在著諸多問題，如：內部審計機構人員素質不高；機構設置不合理，缺乏權威性和獨立性；內部審計工作缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標準，內部審計理論滯后等。本文提出了提高內部審計人員綜合素質、保證內部審計部門獨立性、完善國有企業(yè)內部審計制度、明確企業(yè)內部審計的目標和職能多項建議，希望能為國有企業(yè)內部審計的完善提供一些參考。

關鍵詞：內部審計；國有企業(yè)；獨立性

一、引言

隨著經濟不斷發(fā)展，內部審計的職能需要也在逐漸完善和演變。國際內部審計協(xié)會將內部審計定義為“一項獨立、客觀的咨詢和保證活動，其目標在于改進組織的運作和增加組織的價值，通過規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法，評價和改進風險管理、控制的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標”。在我國，國有企業(yè)管理層以及外部監(jiān)管機構都對國有企業(yè)內部審計部門提出更高的要求和期望，希望內審部門能夠更好的發(fā)揮其職責，同時也擔起更多的責任。內部審計不應局限于傳統(tǒng)的查差錯防弊，應當向風險的控制、規(guī)避、轉移上發(fā)展。內部審計的作用應當體現(xiàn)在企業(yè)管理經營的各個方面，通過評價和檢查來推動企業(yè)內部審計體系的完善和健全，以實現(xiàn)經營目標、提升企業(yè)價值。但目前國有企業(yè)內部控制制度依然存在著諸多問題，本文提出了一些解決方案，希望能為國有企業(yè)內部審計的完善提供參考。

傳統(tǒng)內部審計理論來源于西方國家，它是現(xiàn)代經濟中受托經濟責任的產物，內涵局限于管理者為滿足外部利益相關者而進行的重新執(zhí)行以及觀察計算。1941年，Victor.Z.Brink將內部控制引入內部審計當中，引起了內審的一個革新，是內審的重點由單一的檢查轉向內部控制。國際內部審計師協(xié)會（IIA）是內部審計領域的權威機構。1997 年IIA 成立“指南核心工作小組”，專門負責 內部審計實務標準新框架的研究工作。2001 年，IIA 公 布了新標準，在內部審計定義的基礎上提出三類指南： 第一類為強制性指南；第二類為權威性指南；第三類為 開發(fā)與實務援助性指南。2001 年至2002 年，美國爆發(fā) 了舉世震驚的世通（Worldcom）丑聞和安然（Enron）丑 聞。而美國迅速做出了反應，國會通過了《薩班斯———奧 克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002），以規(guī)范財務 報告程序。以薩班斯法案為起點，全球掀起了風險管理 和內部控制的熱潮。內部審計部門將擔任上述責任，這 給了內部審計部門更為寬廣的施展空間。

與西方國家相比，我國審計職業(yè)起步較晚，中國內部審計協(xié)會在2003年正式發(fā)布了《內部審計基本準則》、《中國內部審計準則序言》和10多項具體準則以及《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》。在2004年，中國內部審計協(xié)會頒布了第二批審計具體準則，同時公布了《內部審計具體準則第16號——風險管理審計》征求意見稿。2005年，中國內部審計協(xié)會頒布了第三批內部審計具體準則，此次正式將風險管理審計納入到了體系中。

2008年6月，為了保障社會公眾利益和市場經濟秩序，五部委（證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署和財政部）制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委再次發(fā)布了相配套的《企業(yè)內部控制評價指引》，內容包含18項應用指引、《企業(yè)內部控制應用指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，于2012年1月1日開始在上交所，深交所主板市場實施；擇機會在創(chuàng)業(yè)板和中小板實施；并鼓勵非上市公司盡快施行。

黎瑛（2005）結合現(xiàn)代經濟中公司治理需求的巨大變革帶動內部審計實務和理論的飛快發(fā)展的新趨勢，提出了七大導向類型：價值增值型內部審計、風險導向型內部審計、治理型內部審計、職業(yè)化內部審計、多產品服務型內部審計、客觀性為重的內部審計以及智囊型內部審計。蔡春和孫婷（2009）在中國會計學會審計委員會2009年會中提出了基于經營風險導向和戰(zhàn)略視角下的內部審計發(fā)展趨勢。他們提出了“戰(zhàn)略和經營風險導向內部審計”，并構建了五階段模式，即：①準備階段；②經營、戰(zhàn)略風險識別過程的評價、建議、審查階段；③經營、戰(zhàn)略風險評估過程的評價、建議、審查階段；④經營、戰(zhàn)略風險對應政策的評價、建議、審查階段；⑤經營、戰(zhàn)略風險的報告和記錄階段。

二、國有企業(yè)內部審計存在的問題及其分析

（一）內部審計人員的素質不高

目前我國國有企業(yè)內審審計的職能集中在評鑒、監(jiān)督、咨詢和控制，但我國國有企業(yè)內部審計人員缺乏相關的管理知識，相當多的內部審計人員都是從其他部分借調過來的，他們一般都是會計人員，盡管他們有一定的實踐經驗，對會計工作有一定的認識，但是他們對于企業(yè)管理方面的相關知識還有欠缺，使得內部審計人員難以對企業(yè)展開深層次的審計工作，所以他們難以勝任國有企業(yè)內部審計的崗位，不能對企業(yè)的管理作出正確的評價，開具有效的審計報告，提出對企業(yè)有益的意見。目前我國很多國有企業(yè)已經實現(xiàn)了網(wǎng)絡電子信息化，傳統(tǒng)的會計記錄、臺賬和報表已經實現(xiàn)了電算化，國有企業(yè)的管理也隨著信息技術的進步而發(fā)生了巨大的改變，傳統(tǒng)內審方法已經落后，內審人員經受著巨大的挑戰(zhàn)，這也對內部審計人員的素質提出了更高的要求，內部審計人員必須具備計算機信息技術。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

獨立性對內部審計非常重要。在市場經濟中獨立性甚至被視為審計工作中的靈魂。審計的獨立性包含實質和形式上的獨立性。但是我國很多國有企業(yè)的內部審計部門流于形式，雖然國有企業(yè)按照規(guī)定設立了內部審計部門，按企業(yè)規(guī)章規(guī)定是由董事會負責，但在實際操作過程中卻很難保持內部審計部門的獨立性，內部審計部門受多方面的因素影響，成了企業(yè)高管主觀意識的體現(xiàn)。由于內審部門沒有較強的獨立性，因此內部審計部門作用也被大幅削弱，久而久之國有企業(yè)內部審計部門也就失去了權威性，變成了一個沒有實質作用的部門。在工作當中，內審決策的形成與執(zhí)行都依賴國有企業(yè)領導的主觀意識，這使得即使內審部門發(fā)現(xiàn)了有關人員的違規(guī)行為或違法犯罪行為，也不能進行相應的處理，內審部門形同虛設；從監(jiān)督環(huán)節(jié)來看，同級別部門之前的監(jiān)督效果會大打折扣，而下級監(jiān)督上級效果更差，因此內部審計職能難以在企業(yè)得到發(fā)揮。

（三）內部審計理論滯后，內部審計工作缺乏統(tǒng)一的規(guī)范標準

自十一屆三中全會以來，我國的經濟飛速發(fā)展，同時我國的內部審計理論和實踐也取得了很大的進步，但是我國內部審計理論依然滯后的問題依然沒有得到很好的解決。內部審計的理論基礎就存在著滯后的現(xiàn)象，比如內部審計目標、內部審計職能、內部審計原則等都還沒有形成符合我國社會主義初級階段基本國情和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的理論體系。同時在實務層面，比如經濟效益審計的內部審計相關理論的深度和廣度遠遠不夠，這導致內部審計理論落后于實踐，理論意義被弱化。目前我國雖然頒布了相關的內部審計法律法規(guī)條款，但是從實際上來看，制定的比較籠統(tǒng)，這使得審計人員在評價和鑒定企業(yè)經濟活動與違紀違法行為時都缺乏依據(jù)。

（四）內部審計的職能模糊不清

相較于發(fā)達國家我國的內部審計理論實踐工作起步相對較晚，而國有企業(yè)這一問題更為突出。1985年以后，在財政部和審計署的聯(lián)合推動下，國有企業(yè)內審部門才開始逐漸完善和建立起來。其設立的初衷是被視為加強國家政府對國有企業(yè)審計監(jiān)管的補充手段，目標是提高國有企業(yè)的經濟效益和國有資產的使用效率，而不是想要進一步完善企業(yè)內部的經營管理，這種職能定位片面的國有企業(yè)內部審計職能發(fā)生了模糊，人們以為內部審計是政府審計在國有企業(yè)的延伸。國有企業(yè)內部審計部門的職能主要在于用事后監(jiān)督審查的方式參與企業(yè)的經營管理活動，并對企業(yè)內部相關財務收入與支出進行審計。但問題在于因為過度強調了監(jiān)督職能和財經審計功能，同時內部審計部門又要對企業(yè)的經營管理活動進行服務，內部審計部門的利益又受制于企業(yè)自身，難以對企業(yè)合規(guī)合法經營進行強有力的監(jiān)管，不能在完善國有企業(yè)內部管理經營活動方面發(fā)揮應有的作用，因此在內部審計實際過程當中，職能定位的偏差與模糊導致了內部審計職能的發(fā)揮受到了很大的影響。

三、完善國有企業(yè)內部審計的建議和思考

（一）提高內部審計人員綜合素質，培養(yǎng)復合型內部審計人才

國有企業(yè)內部審計部門是否能真正做到為國有企業(yè)實現(xiàn)最高目標服務，不僅僅是要有完善的內部審計規(guī)范標準作為內部審計部門人員的實踐規(guī)范，更為重要的是國有企業(yè)需要有一批高素質、合格的內部審計人員。一方面來看，國有企業(yè)內部審計人員要不斷開拓新的業(yè)務領域，提高自身的服務水平與執(zhí)業(yè)能力，提高抗風險能力和競爭力，同時內部審計人員還應該在傳統(tǒng)的財務收入與支出審計的基礎上，向風險管理、決策程序、公司治理、經濟責任、經管績效以及內部控制等更廣泛更深層次的相關領域拓展與延伸，從而為提高運營效率，改革組織經營管理、實現(xiàn)增值服務和強化風險管理。

（二）保證內部審計部門的獨立性

內部審計部門是國有企業(yè)完善自我約束自我監(jiān)督，保障股東權益的方式，是國有企業(yè)經營管理和內部控制的重要環(huán)節(jié)。內部審計的關鍵在于其權威性與獨立性。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內審的權威和獨立往往取決于其領導層，也就是領導層級別越高，內部審計的權威性和獨立性也就越高。所以要想內部審計不受到外在因素的影響，充分發(fā)揮內部審計監(jiān)督的職能，國有企業(yè)的高級管理層就應該對內部審計予以高度的重視。董事會領導的內部審計模式地位較高，獨立性也相對來說最強，是應當選擇的最佳模式。董事會下面應當設立一個審計委員會，審計委員會應當包括內部審計人員以及執(zhí)行董事，審計委員會應該直接管理內部審計部門。內部審計部門的工作人員和相關經費應當獨立于其他部門單位，不受到其他單位的制約，在管理上與其他單位相分開，這樣也有利于提高國有企業(yè)內部審計的效率，實現(xiàn)內部審計獨立。

（三）逐步完善企業(yè)內部審計制度

國有企業(yè)內部審計部門沒有發(fā)揮其應有的職能作用的根本原因在于沒有能夠建立現(xiàn)代企業(yè)制度，所以要想使內部審計制度良好地運行，就應當首先建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。首先國有企業(yè)應該做到內部審計部門有章可循、有法可依。國有企業(yè)應當結合自身發(fā)展的實際和行業(yè)的特點逐漸建立一個與自身特點相適應的內部審計體系制度。其次國有企業(yè)內部審計部門應當做到遵章辦事，做到有法可依有法必依。內部審計部門不應該局限于事后評價，還應當開展事前了解與事中控制，使得內部審計成為國有企業(yè)管理經營活動的必須程序，使內部審計各項制度得到落實。除此之外還需要國家機關的鼎力配合，國家應當制定出健全的內部審計工作規(guī)范和準則，只有同時具備了企業(yè)層面和國家層面的內部審計制度，國有企業(yè)內部審計部門才能高效運行。

（四）明確企業(yè)內部審計的目標和職能

在當前的經濟制度下，國有企業(yè)內部審計部門的工作重心應當從之前的差錯防弊轉向提高企業(yè)整體經濟效益和改善企業(yè)經營管理能力。在核實企業(yè)會計資料正確真實的基礎上，國有企業(yè)內部審計部門應該以經濟效益為中心，以財務報表審計為基礎，開展經濟效益審計。國有企業(yè)內部審計的終極目標是增加企業(yè)的價值，所以內部審計不應束縛在傳統(tǒng)的財務領域，應當擴大工作范圍，向管理領域和經營領域發(fā)展。內部審計部門應該對國有企業(yè)經濟效益和內部控制關注，為了更好的與國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀相適應，內部審計應當以“服務主導型”為目標進行變革，“服務主導型”則是以咨詢和評價等服務職能為重點。內審的咨詢、檢查、評價等職能貫穿于企業(yè)經營管理的始終，服務于企業(yè)的監(jiān)事會的董事會?！胺罩鲗汀眱炔繉徲嬁梢詾閲衅髽I(yè)的領導層提供準確及時的信息，使得企業(yè)少走彎路。國有企業(yè)內部審計部門應當在事后審計的基礎之上開展事前和事中審計，從單獨的靜態(tài)審計向動態(tài)審計、靜態(tài)審計相結合發(fā)展，改變現(xiàn)在單調的現(xiàn)場審計，向非現(xiàn)場審計、遠程審計、現(xiàn)場審計相結合發(fā)展。

參考文獻：

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(作者單位：中南財經政法大學會計學院)