淺析事業(yè)單位社會保障繳費賬務(wù)處理

任科英

淺析事業(yè)單位社會保障繳費賬務(wù)處理

任科英

摘要：隨著行政事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改革，預(yù)算支付制度的深化，事業(yè)單位會計制度準則對一些會計科目核算內(nèi)容有所調(diào)整，特別是應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容，新增了短期職工薪酬、離退后職工福利、帶薪休假、養(yǎng)老金、醫(yī)保金等。在日常的實際賬務(wù)處理中，單位應(yīng)付職工薪酬代扣個人項目由于資金來源及支付渠道不同，處理方法也不一樣，現(xiàn)就行政事業(yè)單位應(yīng)付職工薪酬代扣個人項目進行探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；職工薪酬；代扣項目

事業(yè)單位(Public Institution)，是指國家為了社會公益目的，由行政機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位有很多是行政機關(guān)的內(nèi)設(shè)部門，承擔一部分行政機關(guān)職能，行使國家管理權(quán)利，其組織形式也具有和企業(yè)相似的組織機構(gòu)，有的事業(yè)單位隨著行政職能的弱化，根據(jù)事業(yè)單位管理改革轉(zhuǎn)化為企業(yè)單位。目前事業(yè)單位大部分初始財政資金出資建立，大多為行政單位的二級機構(gòu)，也有一部分由民間資金設(shè)立，或由企業(yè)集團組建，如企業(yè)行業(yè)協(xié)會，其性質(zhì)為社會團體。與企業(yè)相比，事業(yè)單位有以下特征:一是以公益性為目的，協(xié)助行政機關(guān)行使其權(quán)力;二是注冊資金主要為財政撥付或占用國有資產(chǎn)，資金使用具有無償性，但必須保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。事業(yè)單位相對于企業(yè)單位而言，它們目的不同，是一些行政機關(guān)的下設(shè)機構(gòu)。一般是以增進社會福利化，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等社會保障方面需要，提供各種社會服務(wù)或完成國家使命為直接目的的社會組織。

2014年新修定的事業(yè)單位會計制度準則有關(guān)條款規(guī)定應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容包括支付給職工以及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等，在原來的核算內(nèi)容的基礎(chǔ)上新增了短期職工薪酬、離退后職工福利、帶薪休假等。

職工薪酬，是指事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。事業(yè)單位提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。這里所稱的職工，是指與事業(yè)單位訂立勞動合同的所有人員。含全職、兼職和臨時職工，也包括雖與事業(yè)單位訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與事業(yè)單位訂立勞動合同或未由其正式任命，但向事業(yè)單位所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過事業(yè)單位與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同面向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

短期薪酬，是指事業(yè)單位在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

帶薪缺勤，是指事業(yè)單位支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?。包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。是指單位職工在休假期限內(nèi)，單位不予從工資中扣除其休假期內(nèi)的工資，給予正常支付勞動報酬。

事業(yè)單位從經(jīng)費來源渠道和性質(zhì)劃分為事業(yè)全供單位、事業(yè)差供單位和自收自支單位三種類型。全供事業(yè)單位又稱為財政全額撥款事業(yè)單位，也就是收入支出全面財政預(yù)算管理的事業(yè)單位，是其所需的事業(yè)經(jīng)費全部由財政預(yù)算撥款為來源；差供事業(yè)單位，是指財政按差額比例或定額列入預(yù)算；剩余由單位承擔；自收自支事業(yè)單位，其經(jīng)費來源由單位日常收入形成，按照以收定支的原則，以公益為目的事業(yè)單位。隨著國庫支付制度改革及預(yù)算法的全面實施，事業(yè)單位的經(jīng)費全面由財政國庫集中管理，提高財政資金使用效率。事業(yè)單位職工工資大部分由單位申報，人事部門審批，國庫統(tǒng)一支付制度?，F(xiàn)在我縣大部分事業(yè)單位在支付職工工資時代扣代繳的款項有養(yǎng)老金、醫(yī)保金、住房公積金個人所得稅、失業(yè)金及其它等。

養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金等社會保障制度實行個人繳費和單位繳費共同在有關(guān)管理部門形成個人賬戶進行管理。養(yǎng)老保險個人統(tǒng)籌賬戶按工資基數(shù)的25%交納，個人部分為3%，單位部分為22%；醫(yī)療保險個人統(tǒng)籌賬戶按工資基數(shù)的8%交納，個人部分為2%，單位部分為6%；住房公積金個人賬戶為工資基數(shù)的12%，單位和個人各承擔50%。事業(yè)全供單位在為職工繳納社會保障繳費時，只代扣代繳個人承擔部分，單位 部分由財政預(yù)算直接支付；事業(yè)差供單位在為職工繳納 社會保障繳費時，財政部門對其經(jīng)費定額供給，職工社 會保障繳費單位部分由單位承擔，單位代扣職工個人部 分和單位繳費部分由單位經(jīng)會計核算中心轉(zhuǎn)付有關(guān)部 門；自收自支事業(yè)單位經(jīng)費由單位按以收定支，職工社 會保障繳費由單位支付單位代扣職工個人部分和單位 繳費部分由單位經(jīng)會計核算中心轉(zhuǎn)付有關(guān)部門。

事業(yè)單位由于會計制度準則的修訂以及國庫集中支付的實施，單位對職工的工資支付賬務(wù)處理根據(jù)會計科目核算內(nèi)容也進行了相應(yīng)的會計科目變化，代扣個人社會保障繳費由原來在支出、往來科目反映轉(zhuǎn)變?yōu)樵谥С?、負債科目反映。大部分事業(yè)單位以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行會計核算，事業(yè)單位會計根據(jù)對會計制度準則的理解進行會計核算。有的全供事業(yè)單位因為職工社會保障繳費只匯繳代扣個人部分，賬務(wù)處理時直接記事業(yè)支出記財政補助收入，沒有通過應(yīng)付職工薪酬科目反應(yīng)，代扣個人社會保障繳費帳內(nèi)不做反應(yīng)；有的全供事業(yè)單位對工資分兩部分記支出、收入，一部分記實發(fā)工資數(shù)，另一部分記代扣個人社會保障數(shù)；對于差供、自收自支事業(yè)單位有的把個人部分和單位部分社會保障繳費都在應(yīng)付職工薪酬中反映，有的則只反映單位社會保障繳費部分，對于代扣代繳個人部分在往來科目反映。

新修定的事業(yè)單位會計制度準則有關(guān)條款規(guī)定應(yīng)付職工薪酬科目核算內(nèi)容中社會保障繳費部分可理解為兩層意思：一是應(yīng)付職工薪酬中社會保障繳費只包括單位承擔部分，那么事業(yè)單位在進行有關(guān)工資帳務(wù)處理時，代扣代繳的個人社會保障繳費時，這部分視同發(fā)放到職工個人后，職工個人又上交到單位由單位代替交納，在賬務(wù)處理時應(yīng)在往來科目反映；二是應(yīng)付職工薪酬中包括代扣代繳個人部分和單位部分，單位代扣代繳職工個人社會保障費視同單位在工資中已包括的社會保障繳費。對事業(yè)單位會計制度不同的理解是造成會計人員對代扣代繳職工個人部分入賬處理不同的原因。像代扣代繳個人所得稅，準則條款中就有明確規(guī)定，在應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅科目反映。正確理解事業(yè)單位會計制度準則條款的內(nèi)晗，是正確進行賬務(wù)處理的前提條件，只有領(lǐng)會制度準則，才能地做好會計工作。

參考文獻：

[1]《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號）.《事業(yè)單位登記管理暫行條例》.國務(wù)院第252、411號令.

（作者單位：安陽縣新型農(nóng)村合作醫(yī)療辦公室）