新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)核算差異研究

向昌立

一、新舊高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的核算比較分析

新舊高校會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算上主要存在以下幾個(gè)方面的差異：

1.固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及分類不同

舊的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)并沒有提出明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，這使得高等學(xué)校在進(jìn)行固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)容易發(fā)生基本的概念混淆，不能合理劃分固定資產(chǎn)，不符合高校固定資產(chǎn)的客觀情況。而新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的更加嚴(yán)格，在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)為“使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”或者是“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資”。另外，在新會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)被劃分為六大類。這不僅縮小了固定資產(chǎn)的范圍，使得高校固定資產(chǎn)的范圍更加明確，而且更使得固定資產(chǎn)的分類趨于合理，更能反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式不同

原有的舊會(huì)計(jì)制度，并沒有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)均以資產(chǎn)原始價(jià)值反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上，這使得在使用過程中，固定資產(chǎn)的日常損耗體現(xiàn)不出來。而在新的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)核算需要考慮固定資產(chǎn)折舊，規(guī)定除了文物、陳列品、圖書、動(dòng)植物和能夠以金額計(jì)量的固定資產(chǎn)，高校應(yīng)該采取年限平均法或者工作量法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)月增加或者減少的固定資產(chǎn)是在當(dāng)月計(jì)提折舊還是累計(jì)到下月在計(jì)提折舊。新的會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。此外，新會(huì)計(jì)制度對(duì)于當(dāng)前報(bào)廢的固定資產(chǎn)是否可以不再折舊等也進(jìn)行了規(guī)范管理。

3.固定資產(chǎn)核算信息系統(tǒng)不同

在舊的會(huì)計(jì)制度中，高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算既有事業(yè)財(cái)務(wù)又有基建財(cái)務(wù)，而基建財(cái)務(wù)并沒有設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算，這導(dǎo)致高等學(xué)校的基本建設(shè)業(yè)務(wù)獨(dú)立于學(xué)校的事業(yè)財(cái)務(wù)之外，與基建相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債均不在賬上反映，未竣工的固定資產(chǎn)也不入賬。新的會(huì)計(jì)制度在高校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中引入了基本建設(shè)會(huì)計(jì)這一板塊，將“基建撥款”這一會(huì)計(jì)科目單獨(dú)設(shè)立在收入類科目中，將這一科目用于核算高等學(xué)校收到的財(cái)政基本建設(shè)撥款；與此同時(shí)，之前用于核算基建工程的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目被取消，“在建工程”和“基建工程”會(huì)計(jì)科目取而代之進(jìn)行核算，反映批準(zhǔn)的基建項(xiàng)目投資，滿足學(xué)?；窘ㄔO(shè)業(yè)務(wù)核算的要求。

4.固定資產(chǎn)相關(guān)核算不同

（1）取得固定資產(chǎn)（不需要安裝）的核算

在修改后的新制度下，固定資產(chǎn)取得的核算過程更加簡化，對(duì)于外購、融資租入、自建、改擴(kuò)建、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等固定資產(chǎn)，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的核算方法，分別進(jìn)行核算。與此同時(shí)，不再使用“固定基金”核算科目，而是通過“固定資產(chǎn)”科目來核算固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。

（2）改擴(kuò)建及修繕等后續(xù)支出的核算

在舊的會(huì)計(jì)制度中，根據(jù)改擴(kuò)建的凈增加值，借方計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，貸方計(jì)入“固定基金”科目。在新的會(huì)計(jì)制度下，固定資產(chǎn)首先被轉(zhuǎn)入在建工程，根據(jù)其賬面價(jià)值，借方記“在建工程”，貸方記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，與此同時(shí)，借方記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”以及“累計(jì)折舊”，貸方記“固定資產(chǎn)”；發(fā)生的改擴(kuò)建及修繕支出借方記入“教育事業(yè)支出”等，貸方記入“銀行存款”等。另外，還需要借方記錄“在建工程”，貸方記錄“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”；最后，按完工交付使用的固定資產(chǎn)，借方計(jì)入“固定資產(chǎn)”，貸方計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”，同時(shí)匯總結(jié)轉(zhuǎn)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”。

（3）固定資產(chǎn)處置的核算

在舊的會(huì)計(jì)制度中，采用“固定基金”和“專用基金”科目來核算固定資產(chǎn)處置。在修訂后的新的會(huì)計(jì)制度中，不再使用“固定基金”和“專用基金”科目進(jìn)行核算，而是采用“待處置資產(chǎn)損益”科目，同時(shí)開始計(jì)量固定資產(chǎn)折舊。

二、對(duì)高校固定資產(chǎn)相關(guān)方面的影響

1.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值更加真實(shí)可靠

新的會(huì)計(jì)制度針對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和分類情況進(jìn)行了重新確認(rèn)，這使得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算更能反映高校固定資產(chǎn)的客觀情況。同時(shí)，新的會(huì)計(jì)制度將基建賬引入財(cái)務(wù)計(jì)量，使得高校日趨發(fā)展的基建項(xiàng)目得以在賬面得到真實(shí)全面的反映。更重要的是新的會(huì)計(jì)制度增加高校固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，這使得固定資產(chǎn)使用、報(bào)廢狀況以及期末凈值情況得到全面地反映，為固定資產(chǎn)的保值增值提供客觀評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，從而使得教育培養(yǎng)成本可以合理確定。

2.促進(jìn)固定資產(chǎn)科學(xué)化和精細(xì)化管理

修訂后的新的會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了重新界定，并將固定資產(chǎn)重新劃分為六大類。在物價(jià)水平飛漲的今天，原有的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)實(shí)需要，重新界定標(biāo)準(zhǔn)使得固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值更能反映現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資產(chǎn)管理需求，更趨于科學(xué)化和精細(xì)化。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)生活的豐富和科學(xué)水平的發(fā)展使得各高校對(duì)于固定資產(chǎn)的需求更加多樣化，購置的固定資產(chǎn)項(xiàng)目種類也更加層出不窮，這就對(duì)于固定資產(chǎn)的分類提出了更高要求。新的會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)的分類幾乎涵蓋了所有的資產(chǎn)項(xiàng)目，這樣一來，不僅有助于高等院校對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更加具體詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算，而且對(duì)于固定資產(chǎn)的管理也更加科學(xué)，更具有針對(duì)性和綜合性。

3.提高固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)知

在高校管理中，固定資產(chǎn)屬于資本管理，是提高高校管理水平的重要指標(biāo)，可在現(xiàn)實(shí)生活中，由于資產(chǎn)較多、會(huì)計(jì)制度不明、賬賬不符等各種原因，高校固定資產(chǎn)的管理一直處于管理不善的狀況，歷年來是各高校存在的問題，而新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)于固定資產(chǎn)核算部分進(jìn)行了大幅度改革，這無疑會(huì)給高校管理者敲響了警鐘。新的會(huì)計(jì)制度重新規(guī)范了高校固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法，并對(duì)固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新界定，這給高校財(cái)務(wù)部門對(duì)于固定資產(chǎn)的核算提供了明確而有效的指導(dǎo)，有助于管理者對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，使高校管理者提高對(duì)于固定資產(chǎn)管理的重視程度。

三、高校固定資產(chǎn)核算建議

1.加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)工作水平

新會(huì)計(jì)制度對(duì)于高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)提出了更高的要求，財(cái)會(huì)人員應(yīng)迅速轉(zhuǎn)變思維方式，適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)采取的核算方式和管理方式。首先，教育部門和高校自身應(yīng)該制定好專項(xiàng)培訓(xùn)計(jì)劃，采取多種形式、分不同類別有針對(duì)性的開展對(duì)高校不同崗位財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)；其次，在加強(qiáng)對(duì)新制度特別是改革的內(nèi)容方面進(jìn)行理論學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要重視對(duì)新制度的實(shí)務(wù)應(yīng)用；最后，高校應(yīng)給財(cái)務(wù)管理人員提供學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，制定并采用專業(yè)的培訓(xùn)方案對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。只有高校從上至下都積極重視、齊抓共管，才能真正做好高校固定資產(chǎn)的核算和管理工作，適應(yīng)新的變化和要求。

2.熟悉政策，做好新舊制度銜接會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作

在進(jìn)行新舊制度銜接時(shí)，高校針對(duì)固定資產(chǎn)部分應(yīng)做好的準(zhǔn)備工作主要包括以下幾個(gè)部分：首先，高校應(yīng)清查現(xiàn)有的固定資產(chǎn)并收集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采用新制度中固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)來清理核實(shí)已有的固定資產(chǎn)，對(duì)未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，將其轉(zhuǎn)為存貨，整理出固定資產(chǎn)明細(xì)清單；其次，在全面核查固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，按新制度固定資產(chǎn)的分類方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，按照不同的類別對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行針對(duì)性的分類管理；最后，值此會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，高校應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)管理體系進(jìn)行改善，從固定資產(chǎn)的取得、使用到清理的全過程實(shí)施動(dòng)態(tài)管理和全面控制，并且對(duì)固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)和清查制度進(jìn)行健全。

3.創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式、完善資產(chǎn)管理制度

為適應(yīng)新制度的運(yùn)行要求，各高校應(yīng)改革原有的財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理模式，注重國有資產(chǎn)管理的制度建設(shè)，創(chuàng)新資產(chǎn)管理模式，形成一套涵蓋資產(chǎn)購置、入庫、領(lǐng)用、清查、處置等流程的管理制度框架，保障資產(chǎn)管理的合理有效性。高校應(yīng)建立健全并落實(shí)相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理制度，建立固定資產(chǎn)保管、使用制度，將固定資產(chǎn)的責(zé)任落實(shí)到具體的部門和個(gè)人上，以加強(qiáng)責(zé)任心，管理好固定資產(chǎn)；其次，設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬并制作卡片，采取定期或不定期清查資產(chǎn)的制度，以保證賬證、賬賬、賬實(shí)相符；再次，科學(xué)配置、統(tǒng)一安排購置固定資產(chǎn)，減少重復(fù)購置。

總之，在高校固定資產(chǎn)核算方面，新高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了大幅度改革和完善，這在使得高校固定資產(chǎn)核算更加準(zhǔn)確的同時(shí)，也對(duì)高校財(cái)務(wù)人員及固定資產(chǎn)管理人員提出了更高的要求。高校財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門及其他各部門應(yīng)該通力配合，不斷改進(jìn)完善高校固定資產(chǎn)的核算和管理工作，以適應(yīng)新高校會(huì)計(jì)制度的要求，更好的服務(wù)于教育業(yè)的蓬勃發(fā)展。

[1]趙陽.淺議新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響及優(yōu)化建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2014,5（33）：145-146.

[2]陳豐.固定資產(chǎn)按新高校會(huì)計(jì)制度核算的實(shí)現(xiàn)路徑探討[J].財(cái)會(huì)研究,2014,2（4）：41-42.

[3]李國助.新舊高校會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的比較探析[J].湖北廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（12）.