關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅費(fèi)研究

摘要：當(dāng)前，農(nóng)產(chǎn)品的加工行業(yè)已經(jīng)成為我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要部分，對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅費(fèi)問題進(jìn)行研究，對改善我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展環(huán)境,實(shí)現(xiàn)農(nóng)民增收具有重要意義。

農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作是我國農(nóng)村工作的重要部分，農(nóng)村產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整升級，可以很大程度上開發(fā)出農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，提高農(nóng)民經(jīng)濟(jì)收入，對我國農(nóng)村的現(xiàn)代化建設(shè)具有重要意義。當(dāng)前，我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)已經(jīng)獲得了較大的發(fā)展，但是農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)高昂的增值稅稅費(fèi)使農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)背上了沉重的負(fù)擔(dān)，并制約其發(fā)展壯大。

一、我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅稅費(fèi)方面的問題

（一）農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)進(jìn)銷增值稅稅率不一致導(dǎo)致稅負(fù)過高

為減輕農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅負(fù)，現(xiàn)階段我國針對購入來自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商的農(nóng)產(chǎn)品及農(nóng)產(chǎn)品初級加工適用優(yōu)惠稅率13%。而在農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)，原材料的購進(jìn)普遍按13%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，銷售產(chǎn)品時(shí)則按17%的增值稅率征收銷項(xiàng)稅，“高征低扣”使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)多承受了4個(gè)百分點(diǎn)的增值稅稅負(fù)，很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)既要繳納高額的增值稅，也要承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅不均衡的經(jīng)濟(jì)損失，因而造成了農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅相對較高的這一現(xiàn)狀。以某制漿造紙企業(yè)為例，2014年銷售20萬噸漿板產(chǎn)品，平均含稅售價(jià)為4050元/噸時(shí)，實(shí)現(xiàn)收入81000萬元。該產(chǎn)品的產(chǎn)品銷售適用稅率為17%，每噸銷項(xiàng)稅為：含稅銷售單價(jià)÷（1＋適用稅率）×適用稅率＝4050÷（1＋17%）×17%＝588.46元；全年銷項(xiàng)稅為：每噸銷項(xiàng)稅×銷售量=588.46×20=11769萬元。該制漿造紙企業(yè)噸漿消耗絕干竹片2.05噸，全年生產(chǎn)20萬噸漿板消耗41萬噸竹片。以每噸絕干竹片成本1072元計(jì)算，每噸漿板可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為：竹片成本×13%＝2197.60×13%=285.63元；全年進(jìn)項(xiàng)稅為：每噸漿板進(jìn)項(xiàng)稅×銷售量=285.63×20=5712.6萬元。

企業(yè)每噸漿板應(yīng)納稅增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅=588.46－285.63＝302.83元

企業(yè)全年應(yīng)納稅增值稅＝銷項(xiàng)稅－進(jìn)項(xiàng)稅=11769－5712.60＝6056.40萬元

假設(shè)該公司的每噸漿板生產(chǎn)成本為3524.79元/噸，扣除各項(xiàng)期間費(fèi)用480元/噸，平均每噸產(chǎn)品虧損543元，全年虧損額度超過1億。而該企業(yè)應(yīng)納增值稅6056萬元，占銷售收入比例為8.75%。增值稅理論上講是價(jià)外稅，但以上述企業(yè)而論，每年虧損仍需繳納增值稅6056萬元是否過高值得深思。由此可見，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)不但要繳納產(chǎn)品“增值部分”的增值稅額，原材料購入稅額和銷項(xiàng)稅額間的4%差額也要由農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)來買單，這無疑和增值稅的立法基礎(chǔ)相侼。

（二）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)普遍高于工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)發(fā)展壯大

以普通工業(yè)企業(yè)是征17%抵扣17%為比較。以用收購農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)加工17%適用稅率的貨物為例，如果原料扣除稅率為17%，則4%的農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠就得以真正享受；如果原料扣除稅率為13%，實(shí)際上就享受不到這種優(yōu)惠，相當(dāng)于上一環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠被下一加工環(huán)節(jié)給補(bǔ)了回去，使得農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅率高于其他工業(yè)企業(yè)17%的稅率。有報(bào)道稱，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的平均稅收負(fù)擔(dān)在7%-8%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般企業(yè)2%-3%的平均稅負(fù)。而農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)屬勞動(dòng)密集型企業(yè)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展利潤微薄，主要靠產(chǎn)量，幾個(gè)點(diǎn)的稅率差額對企業(yè)影響非常大，會讓農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)處于競爭劣勢?，F(xiàn)行的增值稅征收辦法在很大程度上加重了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)由初加工向深加工發(fā)展、阻礙了提高農(nóng)產(chǎn)品附加值、提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平的進(jìn)程。增值稅是一個(gè)中性稅種，是國家取得收入的手段，不像個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅是財(cái)富調(diào)節(jié)和政策調(diào)控的工具，應(yīng)該公平公正，不應(yīng)該形成行業(yè)差距。稅負(fù)居高不下使得很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)過高而失去與工業(yè)企業(yè)競爭的優(yōu)勢，更不利于龍頭企業(yè)壯大和經(jīng)濟(jì)調(diào)整。

二、改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅稅費(fèi)的方案

（一）明確界定農(nóng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)與范圍，擴(kuò)大低稅率范圍

針對現(xiàn)階段我國農(nóng)產(chǎn)品增值稅標(biāo)準(zhǔn)不清晰的現(xiàn)狀，可參考WTO制定的《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》，制定科學(xué)規(guī)范的農(nóng)產(chǎn)品稅收征繳范圍及標(biāo)準(zhǔn)。一是明確界定農(nóng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)和范圍。二是取消初加工與深加工的界定，擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品的適用低稅率范圍，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)發(fā)展，使農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)同樣能夠得到稅收優(yōu)惠政策，減少稅收負(fù)擔(dān)。

（二）農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一增值稅進(jìn)銷稅率

我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)未來的趨勢應(yīng)該是進(jìn)銷項(xiàng)統(tǒng)一稅率，給企業(yè)一個(gè)公平競爭的平臺。由于我國農(nóng)村大量剩余勞動(dòng)力有待開發(fā)，我國必須大力扶植農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)，在對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的扶植過程中，科學(xué)合理的調(diào)整高額的稅負(fù)是農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)扶植工作的重點(diǎn)。當(dāng)前，我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的稅負(fù)普遍過高，嚴(yán)重壓制了我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的征稅方式缺乏科學(xué)性，進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅嚴(yán)重不對等，不合理的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收方式使得我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)缺乏充分的國際競爭力。因此，國家稅收部門要及時(shí)對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)行寬松的稅收政策，對農(nóng)產(chǎn)品按照統(tǒng)一的增值稅進(jìn)銷稅率進(jìn)行增值稅征收，如將進(jìn)項(xiàng)稅扣除率調(diào)整為產(chǎn)成品的適用稅率，只有科學(xué)的將農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的稅率進(jìn)行統(tǒng)一，才能合理的對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)進(jìn)行財(cái)稅征收工作。

（三）探索新型征收方式，降低農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)

要在農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購原材料的過程中不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算或按原稅率計(jì)算，但在農(nóng)產(chǎn)品加工制品的銷售過程中，采用即征即退的稅收模式，徹底減免農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅稅負(fù)，中央地方財(cái)政稅收從企業(yè)所得稅中征收。這種新型增值稅征收方式具有一定的科學(xué)合理性，可以最大程度上解除農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的束縛，保證農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。中央地方稅收和來源從不合理的增值稅設(shè)計(jì)制度調(diào)整為更直觀調(diào)節(jié)社會財(cái)富分配方式--企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的方式來彌補(bǔ)，相對是非?？茖W(xué)合理的稅收設(shè)計(jì)模式。這種新型稅收政策可以直接刺激我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的生產(chǎn)積極性，從而改變我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)在國際社會的落后局面。

總之，我國落后的農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅征收方式給我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)帶來了沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，很多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)面臨著設(shè)計(jì)并不科學(xué)的稅收政策，難以維持企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的平衡，唯有調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅征收模式，對農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)提供稅收領(lǐng)域的優(yōu)惠政策，才能保證農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的快速發(fā)展。