內(nèi)部審計(jì)增值問題的探討

陳國珍

【摘 要】 現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未達(dá)到，主要是因?yàn)閷?nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行；審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果；對內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。可以采取以下措施解決：探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證；幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)；嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)； 審計(jì)增值； 企業(yè)增值

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）13-0108-03

“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高組織的效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是1999年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在第61屆年會上提出的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段。它要求內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、公司治理入手，通過評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程中的效果，確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有效地、經(jīng)濟(jì)地達(dá)到為組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營的目的，即要求內(nèi)部審計(jì)從“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)化。那么在我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)施近30年的今天，其為組織增值的審計(jì)目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到了呢？事實(shí)上，由于企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識上的不足，對內(nèi)部審計(jì)成果的不重視等原因，內(nèi)部審計(jì)為組織增值的目標(biāo)遠(yuǎn)未落到實(shí)處。

一、內(nèi)部審計(jì)增值過程中存在的主要問題

（一）企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計(jì)“增值”認(rèn)識不足，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行

為企業(yè)提供增值服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的根本目標(biāo)，但內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的職能部門，對企業(yè)增值起到的是一種間接、輔助的作用，強(qiáng)調(diào)的是通過評價(jià)企業(yè)管理制度的建設(shè)、執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)防范，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)并與被審計(jì)部門進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)，幫助其優(yōu)化業(yè)務(wù)程序，即通過降低企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)來減少或者避免企業(yè)的損失，以達(dá)到增值的目的。

我國大型國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是因?yàn)閲倚姓疃a(chǎn)生的，且開始時(shí)被定位于“國家審計(jì)的基礎(chǔ)”，審計(jì)重點(diǎn)放在檢查是否遵循會計(jì)制度與業(yè)務(wù)程序、驗(yàn)證會計(jì)核算的準(zhǔn)確性、保護(hù)資產(chǎn)安全和完整、發(fā)現(xiàn)欺詐舞弊行為等方面。故公司內(nèi)部其他部門形成了這樣一種定式思維：內(nèi)部審計(jì)是來監(jiān)督自己工作的，一旦審計(jì)中發(fā)現(xiàn)什么問題，會立刻上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，繼而影響年度的考核成績，最終會影響到部門人員的收益。在此意識形態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)活動時(shí)，遇到被審計(jì)部門不支持、不理解的局面就難免了。特別是在對公司下屬企業(yè)的審計(jì)中，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員是代表上級部門來對自己進(jìn)行監(jiān)督的，把其看作對自己權(quán)威的挑戰(zhàn)，是對自己經(jīng)營管理權(quán)的限制，從而不僅不支持內(nèi)部審計(jì)，有時(shí)甚至?xí)璧K內(nèi)部審計(jì)部門的工作，再加上下屬企業(yè)的項(xiàng)目多、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不合規(guī)的情況也多，故抵觸情緒就更強(qiáng)烈了，使內(nèi)部審計(jì)工作受到很大阻力，更別談審計(jì)增值了。

（二）審計(jì)范圍廣與審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)單一的矛盾，影響了內(nèi)部審計(jì)的“增值”效果

2008年4月劉家義審計(jì)長在中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會舉辦的“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展”研討會上說：“內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價(jià)值增值的倡導(dǎo)者?！边@說明內(nèi)部審計(jì)工作的范圍從原來的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到了經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，同時(shí)審計(jì)的時(shí)間范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，要做到前期介入、中期監(jiān)督、后期跟蹤，即由原來的事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中、事后的全程跟蹤審計(jì)。而由于激烈的市場競爭，企業(yè)為了立于不敗之地，積極尋找投資項(xiàng)目以增加盈利點(diǎn)，如電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)更新、基建項(xiàng)目、配網(wǎng)、技改等不斷上馬，因此而產(chǎn)生的招投標(biāo)項(xiàng)目、營銷管理都要有內(nèi)部審計(jì)人員的參與，以對項(xiàng)目實(shí)施過程中的各項(xiàng)活動是否嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)。

由此可見，內(nèi)部審計(jì)的外延不斷拓展、審計(jì)覆蓋面進(jìn)一步擴(kuò)大，這些都要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)中有一批熟悉工程、營銷等的專業(yè)人員，以滿足不斷擴(kuò)大的審計(jì)需要。而大部分內(nèi)部審計(jì)人員只具備財(cái)務(wù)審計(jì)背景，雖然在具體審計(jì)工作中有時(shí)會聘請一些專業(yè)人員參加，但因?yàn)椴皇峭瓿杀韭毠ぷ鳎氏嚓P(guān)部門派出的“外援”并不一定是最合適的人選。由于這些人員對問題的看法等存在局限性，提出的管理建議對降低經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的作用不一定最有效，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加將不可避免，最終會影響到內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

（三）對內(nèi)部審計(jì)成果利用不夠，導(dǎo)致審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重

內(nèi)部審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序中的缺陷，并要求按照整改措施完善，只有內(nèi)部審計(jì)成果被領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)部門重視、利用了，內(nèi)部審計(jì)的功能才能得以發(fā)揮。但在實(shí)際工作中屢查屢犯問題或共性問題層出不窮，如無相應(yīng)的經(jīng)營或工程資質(zhì)卻在承擔(dān)項(xiàng)目，技改項(xiàng)目先實(shí)施后計(jì)劃等共性問題在很多下屬企業(yè)中存在，項(xiàng)目計(jì)劃不準(zhǔn)導(dǎo)致實(shí)施過程中不斷調(diào)整。事實(shí)上，國家對經(jīng)營資質(zhì)的問題有明確的規(guī)定，項(xiàng)目必須在計(jì)劃下達(dá)后實(shí)施也是有明確規(guī)定的，但還是有很多公司違規(guī)，這完全是執(zhí)行單位隨心所欲，忽視規(guī)章造成的。屢查屢犯問題說明問題部門對公司規(guī)章與以前年度的審計(jì)整改意見視若無物，這一切增加了企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作完成后會對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議和整改意見，這是內(nèi)部審計(jì)增值活動的重要方面，即對風(fēng)險(xiǎn)管理的評價(jià)及改善建議要求被審計(jì)單位充分利用以降低風(fēng)險(xiǎn)。但很多單位對這些審計(jì)成果并不重視，甚至視而不見，這說明公司沒有合理完善的內(nèi)部審計(jì)成果利用機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)活動和報(bào)告所起的作用微乎其微，內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)只能成為一句空話，而審計(jì)人員也只能陷于無休止的重復(fù)審計(jì)工作中。審計(jì)同類的業(yè)務(wù)活動，發(fā)現(xiàn)同樣的問題，不僅無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值，還嚴(yán)重地浪費(fèi)了審計(jì)資源。

這些影響內(nèi)部審計(jì)增值的問題在很多大型國企存在，一些內(nèi)部審計(jì)專家和內(nèi)部審計(jì)工作者針對這些問題提出了很多建議，并認(rèn)為增加內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是解決一切問題的基礎(chǔ)。這些意見不可謂不對，但筆者認(rèn)為在內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代公司治理實(shí)施這么多年后，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)而進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，至少在現(xiàn)階段是一種不切實(shí)際的提法。內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值應(yīng)是在現(xiàn)有的組織框架、現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)條件下實(shí)現(xiàn)的，以此為基礎(chǔ)提出的建議才更具有現(xiàn)實(shí)意義，也更能為公司的管理層所接受。

二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的措施

（一）探索建立干部提拔的內(nèi)部審計(jì)掛職制度，從源頭上為審計(jì)增值提供保證

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會前秘書長兼總裁理查德·錢伯斯在《2014年每個內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)制定的五條新年計(jì)劃》中指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與“第二道防線”建立更為融洽的關(guān)系。這里所謂的的“第二道防線”是指公司的財(cái)務(wù)部、技術(shù)部、工程部等職能部門及下屬企業(yè)，與這些職能部門及下屬企業(yè)建立融洽關(guān)系的關(guān)鍵點(diǎn)是這些部門或企業(yè)的管理者必須對內(nèi)部審計(jì)有充分的認(rèn)識和理解。我國幾千年的傳統(tǒng)文化彰顯了領(lǐng)導(dǎo)意志對組織的巨大影響力，只要領(lǐng)導(dǎo)重視了，被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的配合度就會大大提高，審計(jì)工作也就能高效進(jìn)行。而理解內(nèi)部審計(jì)工作，最好的途徑莫過于融入內(nèi)部審計(jì)部門的工作。

公司可以嘗試建立干部提拔掛職制度來增加被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，這并不是要求每個提拔干部都來審計(jì)部門掛職，而是根據(jù)審計(jì)部門的業(yè)務(wù)需求來定。如本年度工程審計(jì)項(xiàng)目較多，則可以建議公司領(lǐng)導(dǎo)派遣工程部門將要提拔的業(yè)務(wù)骨干來內(nèi)部審計(jì)部門掛職，安排其參加相應(yīng)的工程審計(jì)項(xiàng)目，這不僅能增進(jìn)提拔干部對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識，而且由于其對工程項(xiàng)目的極度了解，更能發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題，提出的管理建議會更有針對性。這樣的舉措對掛職干部和審計(jì)部門都有一定的促進(jìn)作用。

首先，可以改善內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系。通過掛職可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是通過發(fā)現(xiàn)各部門和企業(yè)經(jīng)營管理中的缺陷并改善來幫助提高部門績效的，所以審計(jì)部門與其他部門之間是相互合作、共同提高的關(guān)系，而不是對立關(guān)系。

其次，可以讓職能部門和下屬企業(yè)的未來領(lǐng)導(dǎo)更具全局觀念和守法意識。任何職能部門和下屬企業(yè)在從事經(jīng)營管理活動時(shí)，都應(yīng)具有守法意識，嚴(yán)格按國家和公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，從企業(yè)的全局出發(fā)，更清醒地評估經(jīng)營管理中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，為公司的長期戰(zhàn)略服務(wù)。因此對將要提拔的干部而言，通過掛職工作能樹立其全局觀念、加深其守法意識，使其看問題的眼光更寬、更深入，對其未來的工作具有很大的推動作用。

最后，在審計(jì)成果更有效的前提下為內(nèi)部審計(jì)人員營造良好的學(xué)習(xí)平臺。由于來掛職的干部是公司各部門的骨干，他們豐富的專業(yè)知識和管理理念使內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的能力得到提高，使管理建議和整改意見更有效。不斷擴(kuò)大的審計(jì)范圍要求審計(jì)人員必須拓寬自己的知識結(jié)構(gòu)，如審計(jì)過程中遇到的工程、技術(shù)、信息等問題對審計(jì)人員而言都要有一個學(xué)習(xí)提高的過程，與各部門專業(yè)人員共事，雖然時(shí)間短，但為審計(jì)部門人員的學(xué)習(xí)提高提供了契機(jī)，審計(jì)人員由此可以熟悉組織的價(jià)值創(chuàng)造過程，從而成為改善組織流程的理想咨詢者。

可以說，這項(xiàng)措施如果能實(shí)施，假以時(shí)日必然會形成審計(jì)部門與掛職干部雙贏的局面：被提拔干部不僅可以認(rèn)識到內(nèi)審的重要性，而且能以全局觀念、守法意識來推動本部門的工作，使本部門的工作更有效；內(nèi)審部門則因有專業(yè)人員的加入而使審計(jì)更有效，且增加了審計(jì)人員的學(xué)習(xí)機(jī)會，有利于審計(jì)工作的進(jìn)一步有效開展。當(dāng)然，“雙贏”最終真正的受益者是公司本身。

（二）幫助各部門和下屬企業(yè)完善管理流程，提供內(nèi)審的增值服務(wù)

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理，能夠把企業(yè)生產(chǎn)全過程的各個要素和環(huán)節(jié)組織起來，使各項(xiàng)工作達(dá)到規(guī)范化、科學(xué)化、程序化，建立起生產(chǎn)、經(jīng)營的最佳秩序，使企業(yè)最大限度地改善經(jīng)營管理并更有效。因?yàn)榻M織價(jià)值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。

內(nèi)部審計(jì)人員是完善企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化流程的幫助者。由于審計(jì)涉及到公司的每一個部門和下屬企業(yè)，所以審計(jì)人員對管理流程見多識廣，對流程中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)也了然于胸，可以根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題與各部門和下屬企業(yè)的相關(guān)人員一起對現(xiàn)有流程的缺陷進(jìn)行分析，提供專業(yè)的建議和優(yōu)化，直至完善。如針對企業(yè)招標(biāo)管理工作中存在的問題，在現(xiàn)有的管理流程中標(biāo)明關(guān)鍵控制點(diǎn)，位于關(guān)鍵控制點(diǎn)的人員嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，則招標(biāo)工作中的風(fēng)險(xiǎn)就會降到最低。當(dāng)每個部門和企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化流程都建立了，則公司的管理風(fēng)險(xiǎn)就會大大降低，向管理要效益也就不是一句空話了。對于審計(jì)人員而言，可以大大節(jié)約其審計(jì)工作時(shí)間，審計(jì)人員審計(jì)時(shí)只要更多地關(guān)注該活動的關(guān)鍵控制點(diǎn)即可，而不需每個項(xiàng)目都事無巨細(xì)、親力親為，審計(jì)資源就能得以節(jié)約。

（三）嘗試變革公司考核機(jī)制，利用內(nèi)部審計(jì)成果促進(jìn)企業(yè)增值

公司的考核機(jī)制不管是對部門還是員工而言均有較強(qiáng)的威懾作用，作為一年的總結(jié)，它不僅關(guān)乎部門及個人的聲譽(yù)，還關(guān)乎到經(jīng)濟(jì)利益，這也是內(nèi)部審計(jì)被抵觸的主要原因。良好的考核機(jī)制能最大限度地激發(fā)職能部門和下屬企業(yè)的潛在積極性，因此公司在考核機(jī)制中要確立所有的部門和下屬企業(yè)都在努力為公司創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)識，對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也要根據(jù)問題的性質(zhì)區(qū)別對待，而不是一刀切。如由于公司內(nèi)外部環(huán)境的變化，原來制定的制度、流程不適應(yīng)新形勢而出現(xiàn)了偏差，對這種不是違規(guī)行為而產(chǎn)生的新問題，內(nèi)審人員可以與被審計(jì)單位溝通，共同分析問題產(chǎn)生的原因，討論改善的措施，繼而消除缺陷。只要被審計(jì)單位非常樂意對制度流程進(jìn)行改善，就可以不將此問題作為考核依據(jù)，如果此問題還能對其他單位起到警示作用，那這個單位還應(yīng)得到獎勵。只有這樣，公司的各部門和下屬企業(yè)才能真正地歡迎內(nèi)部審計(jì)人員，因?yàn)樗麄兊牡絹砟芨纳破浣?jīng)營管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增加績效的目標(biāo)。當(dāng)然，對那些在某一問題上一犯再犯的部門和企業(yè)就要依據(jù)考核機(jī)制嚴(yán)肅處理。

對于審計(jì)人員而言，由于審計(jì)結(jié)論與考核的關(guān)系，除了要將審計(jì)成果與被審計(jì)單位溝通、督促其改進(jìn)外，還要匯總、分析全年及近幾年的審計(jì)整改意見，找出那些共性的和新出現(xiàn)的問題在公司信息平臺上進(jìn)行通報(bào)、宣傳，并附有如何改善的建議。一個問題的審計(jì)整改不應(yīng)僅針對問題發(fā)生部門，而是要針對可能發(fā)生此問題的所有部門和下屬企業(yè)。因?yàn)榉乐惯@類問題的第二次發(fā)生或是防患于未然，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題從源頭上得到解決，才算是將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為管理成果，審計(jì)的監(jiān)督職能才能真正轉(zhuǎn)化為服務(wù)職能，這才是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵。通過審計(jì)改善企業(yè)的經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的價(jià)值增值，才算是真正達(dá)到了審計(jì)增值的目的。

綜上所述，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)時(shí)還存在諸多問題，但只要公司管理層重視，這些問題的解決還是指日可待的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，作為公司治理結(jié)構(gòu)組成部分的內(nèi)部審計(jì)定會實(shí)現(xiàn)其“服務(wù)主導(dǎo)型”功能，為企業(yè)增值服務(wù)。●

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