芻議會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督辨析

張秀濤

一、我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)?huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在會(huì)計(jì)本質(zhì)論方面存在著兩大流派，一派是以葛家澍、余緒纓為代表的“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”，另一派是以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五為代表的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”，兩大流派從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)進(jìn)行了論述?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”是閻達(dá)五和楊紀(jì)琬兩位教授在1980年的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)成立大會(huì)上提出的，該理論認(rèn)為會(huì)計(jì)本身就具備管理功能，因此會(huì)計(jì)實(shí)際上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理的一種活動(dòng)?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)理論完全不同的觀點(diǎn)引發(fā)了學(xué)界的熱烈討論，“會(huì)計(jì)管理”的概念被首次提出。雖然近些年來(lái)會(huì)計(jì)本質(zhì)理論已經(jīng)鮮少被提及，但是具體的工作實(shí)踐中人們?nèi)匀谎赜弥皶?huì)計(jì)管理”的概念。

筆者通過(guò)相關(guān)調(diào)查得出，目前社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)管理的認(rèn)識(shí)主要有以下幾種觀點(diǎn)：①將各級(jí)政府、社會(huì)組織及企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理等同于會(huì)計(jì)管理；②會(huì)計(jì)管理就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制或會(huì)計(jì)控制；③會(huì)計(jì)管理等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督；④會(huì)計(jì)人員從事的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作就是會(huì)計(jì)管理；⑤會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理；⑥會(huì)計(jì)管理就是財(cái)務(wù)管理。從上面這些觀點(diǎn)可以看出，“會(huì)計(jì)管理”的概念仍然活躍于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，但是在理論和實(shí)務(wù)中與會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督等概念相互混淆，不利于企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃，影響了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的職能發(fā)揮。

二、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)概念及關(guān)系辨析

（一）會(huì)計(jì)管理

《開(kāi)展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》（閻達(dá)五、楊紀(jì)琬,1980)中創(chuàng)造性的提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理經(jīng)濟(jì)的社會(huì)活動(dòng)，并且對(duì)會(huì)計(jì)管理的具體要素、職能、對(duì)象、目標(biāo)等內(nèi)涵進(jìn)行了研究與界定。總的來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)管理是一種追求經(jīng)濟(jì)效果、管理價(jià)值運(yùn)動(dòng)的活動(dòng)，以管理人員、目標(biāo)、方法、手段與客體為具體要素，分別對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的事前、事中與事后進(jìn)行管理，具體發(fā)揮以下八大職能：預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、計(jì)劃、核算、控制、分析與考核。

本文認(rèn)為在會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容與過(guò)程與會(huì)計(jì)慣例是密不可分的，因此，會(huì)計(jì)核算也屬于會(huì)計(jì)管理，會(huì)計(jì)管理是一種由預(yù)測(cè)、記錄、對(duì)比分析、形成反饋共同構(gòu)成的循環(huán)控制過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)管理人員是主體，價(jià)值運(yùn)動(dòng)是管理活動(dòng)的客體，以會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為管理手段對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、分析、反饋等一系列管理，從而實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的?，F(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)自身產(chǎn)生的信息與外部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都進(jìn)行了質(zhì)量控制與監(jiān)督，包括對(duì)流程、授權(quán)、審批、職責(zé)等進(jìn)行全方位的控制，期間處理與控制過(guò)程是同時(shí)進(jìn)行的。而會(huì)計(jì)管理的最終目的不僅僅是對(duì)組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制與管理，而是要通過(guò)對(duì)外管理以提高整體經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)外的組織協(xié)調(diào)管理需要通過(guò)對(duì)外的控制與監(jiān)督功能來(lái)實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然會(huì)計(jì)系統(tǒng)不是執(zhí)法監(jiān)督機(jī)關(guān)，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是沒(méi)有會(huì)計(jì)控制職能重要的。在現(xiàn)實(shí)工作中，人們將政府組織、企業(yè)單位的管理層對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理看作是會(huì)計(jì)管理，這與會(huì)計(jì)管理的實(shí)際內(nèi)涵是相距甚遠(yuǎn)的。

（二）內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)控制

在實(shí)際工作中，常規(guī)的會(huì)計(jì)控制就是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從屬于組織內(nèi)部控制系統(tǒng)。我國(guó)于2008年5月頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素、人員、內(nèi)容、手段、目標(biāo)等進(jìn)行了具體的規(guī)范。這個(gè)規(guī)范是融合了會(huì)計(jì)管理于控制形成的外延廣泛的控制體系。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)既包括對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的控制，也包括在外部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制與處理過(guò)程中的控制，但是總的來(lái)說(shuō)，這些控制活動(dòng)都是在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行的，因此都屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范疇。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)管理都是以提高經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)效益為目的，不同點(diǎn)在于內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的管理內(nèi)涵更為豐富，外延也更為廣泛，相比之下會(huì)計(jì)管理的范疇更為細(xì)致與微觀，也可以這么認(rèn)為，在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制是相互交織、無(wú)法分割的，它們都從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括以下幾個(gè)方面：①監(jiān)督組織內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資情況與財(cái)務(wù)收支情況；②政府、社會(huì)組織等外部組織對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息及工作的監(jiān)督；③組織內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)信息及工作的監(jiān)督，包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部與外部對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。除了第二點(diǎn)提到的組織外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督（這是本文考查內(nèi)容之外的），另外兩部分都是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分析處理的，都可以看作內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，自然也同樣從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（四）財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行組織與處理的綜合性工作，財(cái)務(wù)管理的具體內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)的融資、投資、資金運(yùn)營(yíng)與分配等活動(dòng)進(jìn)行分析、決策與控制。由此可以看出，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容比較單一，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中與資金及相關(guān)要素有直接關(guān)系的活動(dòng)進(jìn)行直接管理，不需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面的反映。也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)的一個(gè)具體職能管理，而會(huì)計(jì)管理則是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全方位的反映與管理，而在實(shí)際的工作開(kāi)展中，財(cái)務(wù)管理需要運(yùn)用到會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策與控制，因此，會(huì)計(jì)管理與財(cái)務(wù)管理具有一定的聯(lián)系，但是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理中還是明顯相區(qū)別的。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文的分析與論述，我們可以明確得出，會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)監(jiān)督以及財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中具有一定的聯(lián)系，但是彼此之間仍然是有明顯的區(qū)別的。會(huì)計(jì)管理與會(huì)計(jì)控制及會(huì)計(jì)監(jiān)督都有著一定的重疊部分，同時(shí)三者都從屬于內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是每部分的具體內(nèi)涵仍然是相互區(qū)別的。會(huì)計(jì)管理是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，會(huì)計(jì)控制則是為了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)監(jiān)督則是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)清查與財(cái)產(chǎn)物資以及對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，這三者的共同點(diǎn)在于都是以組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，都需要通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行處理來(lái)實(shí)現(xiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)，三者可以統(tǒng)稱為“會(huì)計(jì)管理”，共融于內(nèi)部控制系統(tǒng)，這也是當(dāng)下企業(yè)管理發(fā)展的一種趨勢(shì)。

[1]羅希.會(huì)計(jì)信息監(jiān)督為目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2008.

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[3]焦亞君.淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)控制[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2014,30：130-131.