淺析上市公司內(nèi)部控制環(huán)境

王 雁

一、我國內(nèi)部控制急需解決的問題

(一)企業(yè)核心人員的個別屬性和所處的工作環(huán)境

對于目前上市公司的公司高層的關(guān)鍵管理人員應(yīng)當(dāng)引入一些科學(xué)的行為學(xué)來進(jìn)行研究。由于對上市公司的關(guān)鍵人員以及核心人員，我們不能獲取一些可靠的對這些行為評價的資料，所以只有假設(shè)這些信息都是可以信賴的，如果在這種可信賴的假設(shè)條件下，公司高層關(guān)鍵管理人員他們所采取的經(jīng)濟(jì)行動而取決于他們所在什么樣的環(huán)境下完成。如果能將這些影響人的環(huán)境情況歸納起來，做成一項制度一項規(guī)范的話，這就是一個有效的內(nèi)部控制制度。正是由于這些內(nèi)部控制制度的不健全不完善，所以才導(dǎo)致一些公司的關(guān)鍵管理人員，趁機(jī)造假散發(fā)出的消息失真，使得投資者在不真實(shí)的信息下做出錯誤的判斷，使得一些企業(yè)達(dá)到圈錢滿足自己利益。

(二)內(nèi)部環(huán)境控制的作用

以下三個方面的經(jīng)營管理的理念、方法和手段，對控制環(huán)境會有很大的影響：(1)管理方高層對風(fēng)險的承受能力以及對風(fēng)險的控制方法;(2)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和其他經(jīng)營指標(biāo)的情況下,管理當(dāng)局對管理的重視程度;(3)管理方高層對會計報表所持的態(tài)度和所采取的行動。如果在不考慮別的環(huán)境因素的情況下，如果管理層只受一個人或者幾個人來決定所有的事情，那么以上所說的的幾個方面的影響會增大許多。目前來看，上市公司中作為大股東的個人控制現(xiàn)象非常嚴(yán)重。再或者是公司在沒有內(nèi)部控制約束力的情況下，會更容易出現(xiàn)不利于短期效應(yīng)，對個人有益對公司的長期發(fā)展有礙的情況。在上市公司中會出現(xiàn)大股東和小股東之間的信息不對應(yīng)的情況，大股東利用這種不對應(yīng)的信息來制造虛假的財務(wù)信息，來影響股市價格，以便從股市上獲得巨額資金。最后還是中小股東吃虧。

(三)公司高層管理人員承擔(dān)重要的管理責(zé)任

公司的組織架構(gòu)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)設(shè)立審計委員會，審計委員會獨(dú)立各個部門之外，這樣使其有獨(dú)立性，能客觀的對問題作出判斷。董事會的主要工作是對日常的工作進(jìn)行監(jiān)督檢查并進(jìn)行指導(dǎo)。而審計委員會的主要工作是根據(jù)董事會管理的情況所出具的一些財務(wù)信息真實(shí)性進(jìn)行把關(guān)。審計委員會不僅需要協(xié)助董事會履行相應(yīng)的工作職責(zé)，而且還要協(xié)助外部審計工作的溝通。公司的核心是法人治理結(jié)構(gòu)，如果規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，需要看董事會是否能發(fā)揮自身的作用。根據(jù)當(dāng)前情況來看，我國上市公司在表面上是法人治理結(jié)構(gòu)，如果從內(nèi)部刨析來看會有許多弊端呈現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查，上市公司的董事會成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占樣本的22%,50上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的50%。顯而易見,這種所謂的公司治理結(jié)構(gòu)僅僅是為了給中小股民表面上的一個交代而已,幾乎沒有相互制約的力量。

(四)內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立的評價

公司可以將內(nèi)部審計的評價作為管理當(dāng)局對公司內(nèi)部進(jìn)行設(shè)定有效的控制政策和控制的有效程序。督促建立起好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部審計的的資源跟其人員的資格以及權(quán)限有直接關(guān)系。所以內(nèi)部審計人員的行使審計權(quán)力應(yīng)當(dāng)獨(dú)立在各個部門之外，并且其審計結(jié)果及其評價應(yīng)當(dāng)直接向董事會或者高層管理機(jī)構(gòu)報告。

(五)人事政策和實(shí)務(wù)

公司有一個良好的人力資源管理制度才能約束人在工作中正確的行使相應(yīng)的職責(zé)。這些人員不但有良好的專業(yè)素質(zhì)而且有良好的職業(yè)操守。公司聘用的職員應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行一些相應(yīng)的培訓(xùn)，然后從中選優(yōu)對其績效考核。目前我國上市公司中有很多是由以前的老國有企業(yè)進(jìn)行改革后上市的，所以這些公司在人員聘用和人員管理上有很多老國有企業(yè)的作風(fēng)。這些改制的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立現(xiàn)代的人員管理制度，在人員管理制度上來約束企業(yè)員工的行為。

(六)外部因素

外部因素錯綜復(fù)雜，最直接的影響莫過于企業(yè)高層管理人員提出來的關(guān)于公司管理部門進(jìn)行一些相應(yīng)的措施和一些具體的要求，這些問題的提出對公司的控制實(shí)質(zhì)有著很重要的意義。針對于上市公司來說，對其進(jìn)行外部監(jiān)管的第三方無怪乎證監(jiān)會、交易所等組織。

(七)公司組織架構(gòu)

公司的高層管理人員應(yīng)當(dāng)明確適合公司自己特點(diǎn)的組織架構(gòu)，其組織架構(gòu)的確定直接明確了公司的各部門之間的銜接情況，以及公司之間業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)情況。根據(jù)組織架構(gòu)公司對相應(yīng)的人員的行為進(jìn)行績效考核，根據(jù)績效考核來制約行使人的行為，以達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

二、上市公司重塑內(nèi)部控制環(huán)境的思考

(一)強(qiáng)化董事會職能,建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡

企業(yè)內(nèi)部控制的核心是環(huán)境控制。我們應(yīng)當(dāng)作好以下幾方面的工作。(1)董事成員要有相應(yīng)的專業(yè)度的同時還需有一定的經(jīng)驗;(2)董事會應(yīng)當(dāng)獨(dú)立行使權(quán)力;(3)公司的外部董事應(yīng)當(dāng)占所有董事中的一定的比例;(4)公司執(zhí)行董事應(yīng)當(dāng)參與公司的經(jīng)營管理活動;(5)公司的董事會成員不管是內(nèi)部的執(zhí)行董事還是獨(dú)立董事都應(yīng)當(dāng)對公司管理提出有建設(shè)性意見的問題;(6)公司的董事會管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)與外部審計人員的關(guān)系，并且同時能夠?qū)ν獠繉徲嬋藛T的意見進(jìn)行有效的實(shí)施。以更好地發(fā)揮上市公司高層管理員的效應(yīng)情況。

(二)建立相應(yīng)的激勵制度

把公司的管理層的主要核心人員，用股權(quán)激勵的方式可以適當(dāng)?shù)目刂?，公司核心管理人員的短期效益行為。關(guān)鍵問題是在實(shí)施激勵的過程中需要把握好激勵的方式和激勵的度,需要使得激勵和制約之間相互適應(yīng),這就需要公司的人力資源部門針對公司的自身特點(diǎn)做出相應(yīng)的期權(quán)額度以及相應(yīng)的行權(quán)價格等具體實(shí)施細(xì)節(jié),通過這種有效地考核激勵政策可以使得公司的核心管理人員更加關(guān)注公司長期發(fā)展計劃，這樣從根本上可以控制關(guān)鍵管理人員為了短期效益造假的動機(jī)。公司還應(yīng)當(dāng)建立好人力資源管理制度，對聘用來的員工各項素質(zhì)進(jìn)行提高。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計的作用并且轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在企業(yè)中高于其他部門，這樣才能保證審計的權(quán)威性和獨(dú)立性，才能使得審計工作能在無障礙的環(huán)境中進(jìn)行，才能確保審計的結(jié)果真實(shí)性。另外，需要把審計的主要職責(zé)從內(nèi)部查賬防錯的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換成對公司的管理制度及其規(guī)定提出修改意見及方案。

(四)加大對財務(wù)信息的造假的處罰

應(yīng)當(dāng)對財務(wù)信息造假加大處罰力度，使得造假者望而生畏，使得造假企業(yè)付出慘痛的代價，造假的企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)也使之降級，另造假者和造假企業(yè)不敢造假，或者造假后，其后果大于造假的收益。這樣會有效的杜絕企業(yè)財務(wù)信息造假。