行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與風(fēng)險(xiǎn)管理

吳迎霞

一、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)

（一）效益性同公共性的交互影響增加內(nèi)部控制的難度

行政事業(yè)單位同企業(yè)不同的地方在于，行政事業(yè)單位是國(guó)家行政意志的代表，承擔(dān)了一定的公共管理和公益服務(wù)職能，其內(nèi)部控制目標(biāo)并不像是企業(yè)那樣單純地追求投入資金效益的最大化?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中規(guī)定，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是為“合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果”，由此可見(jiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的“公共性”。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)濟(jì)性和效益性兼顧的目標(biāo)追求成為一些部門(mén)、員工推卸責(zé)任的借口，以行政事業(yè)單位“陽(yáng)光工程”為由搞超標(biāo)采購(gòu)、違規(guī)支出等違規(guī)活動(dòng)。與此同時(shí)，由于行政事業(yè)單位各自職能和部門(mén)不同，其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)也不盡相同，而業(yè)務(wù)活動(dòng)同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的交叉滲透和互相影響又進(jìn)一步增加了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的難度。

（二）人的復(fù)雜性和非理性是影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素

人是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的決策者和最終執(zhí)行者，是人的主觀能動(dòng)性在實(shí)踐并改造著客觀世界，使之同人們所想要的主觀預(yù)設(shè)目標(biāo)達(dá)成一致。毫無(wú)疑問(wèn)地，人是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制活動(dòng)中的主體和關(guān)鍵性因素。而事實(shí)上，內(nèi)部控制活動(dòng)的失效、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加都或多或少地受到人的復(fù)雜性和非理性的影響。如利己主義的狹隘思想或追求政績(jī)的名利欲望使得部分領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制活動(dòng)中違規(guī)、盲目、越權(quán)操作，干預(yù)部門(mén)或下屬的正?？刂苹顒?dòng)、盲目決策等。而下屬和員工又囿于行政等級(jí)制下的身份觀念，不敢對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的行為予以質(zhì)疑和拒絕。并且領(lǐng)導(dǎo)因?yàn)樽陨碚J(rèn)識(shí)、經(jīng)歷和知識(shí)背景的局限性，往往并不能夠完全認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制活動(dòng)的意義和重要性，而這在“領(lǐng)導(dǎo)就是生產(chǎn)力”的行政事業(yè)單位往往決定了內(nèi)部控制建設(shè)的地位和資源供給情況。同樣地，員工也會(huì)因?yàn)槿说那楦泻屠硇砸蛩卦趦?nèi)部控制活動(dòng)中出錯(cuò)，除了前面盲從領(lǐng)導(dǎo)的決定和自身能力受限等，由于經(jīng)常在一起工作，在講究熟人社會(huì)的中國(guó)，這種工作上的情感紐帶很容易使得內(nèi)部控制中的不相容控制設(shè)置淪為形式。

（三）評(píng)價(jià)的缺位和監(jiān)督的薄弱使得內(nèi)部控制有形無(wú)實(shí)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)?！蓖瑫r(shí)規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！钡捎谌狈?duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體指引和規(guī)范，在實(shí)際的內(nèi)控實(shí)踐活動(dòng)中常常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失或失當(dāng)，使得行政事業(yè)單位無(wú)法對(duì)自身的內(nèi)部控制活動(dòng)作出有效的評(píng)價(jià)和反應(yīng)。當(dāng)然地，某些行政事業(yè)單位也存在著這種模糊評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和效果的“自我保護(hù)”沖動(dòng)。在對(duì)內(nèi)部活動(dòng)的監(jiān)督上，按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，行政事業(yè)單位本應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等，但在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，許多行政事業(yè)單位并沒(méi)有成立相應(yīng)的工作機(jī)構(gòu)，大大削弱了內(nèi)部控制和監(jiān)督的權(quán)威性和獨(dú)立性，使得內(nèi)部控制有形無(wú)實(shí)。

（四）信息溝通渠道的阻滯和壅塞遲緩了內(nèi)控反應(yīng)速度

在行政事業(yè)單位的內(nèi)控活動(dòng)中，信息溝通渠道卻并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的貫通和順暢，信息的縱向和橫向傳遞都不同程度地存在問(wèn)題。在縱向傳遞通道上，懾于科層制的官僚等級(jí)體系，信息的傳遞從上到下是通暢的、但從下到上卻存在一定程度的阻塞，底層員工不敢說(shuō)、不愿說(shuō)、不多說(shuō)的問(wèn)題使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)反映到領(lǐng)導(dǎo)層，延緩了內(nèi)控的反應(yīng)速度。在橫向傳遞上，由于害怕?lián)?zé)使得部門(mén)之間抱著“多一事不如少一事”的心態(tài)，敷衍塞責(zé)、互相推諉，信息溝通不及時(shí)。此外，信息技術(shù)應(yīng)用的滯后也在一定程度上影響著行政事業(yè)單位信息與溝通的順暢。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

（一）完善內(nèi)部控制的規(guī)范指引，梳理研判內(nèi)控活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)

基于風(fēng)險(xiǎn)管理視角的內(nèi)部控制，就是要以全面風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)眼光看待行政事業(yè)單位運(yùn)行管理過(guò)程中的漏洞、弊病和風(fēng)險(xiǎn)，并采取合理有效的風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)避和轉(zhuǎn)移策略來(lái)減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。行政事業(yè)單位首要的是建立起一套科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和測(cè)量體系，并對(duì)自己內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面、認(rèn)真、細(xì)致的梳理和分析。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)目標(biāo)和所處的外部環(huán)境，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，研究和判斷行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的控制和風(fēng)險(xiǎn)排查。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，行政事業(yè)單位一定要立足自身的業(yè)務(wù)目標(biāo)和特點(diǎn)，依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的指引要求，采取有效的控制活動(dòng)。在公益性和經(jīng)濟(jì)性的目標(biāo)平衡上，應(yīng)當(dāng)以公益性為主，兼顧經(jīng)濟(jì)性，并可以適當(dāng)引入市場(chǎng)性的力量來(lái)達(dá)到兼顧經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。

（二）合理設(shè)計(jì)激勵(lì)與約束機(jī)制，規(guī)避人在管理活動(dòng)中的主觀風(fēng)險(xiǎn)

之所以會(huì)出現(xiàn)因?yàn)槿说膹?fù)雜性和非理性因素影響內(nèi)部控制活動(dòng)效果的情況，是因?yàn)樾姓聵I(yè)單位沒(méi)有建立起有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，沒(méi)有能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到有效的約束和刺激作用，使得一些人缺乏動(dòng)力去認(rèn)真決策和執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制活動(dòng)。因此，行政事業(yè)單位有必要通過(guò)設(shè)計(jì)合理有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，去規(guī)避人在管理活動(dòng)中的主觀風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程架構(gòu)進(jìn)行全面、科學(xué)的分析，并以此建立起層次分明、邏輯嚴(yán)密的責(zé)任管理體系，明確各個(gè)崗位和各個(gè)人員的責(zé)任。這種責(zé)任應(yīng)當(dāng)是可量化的、并附帶有科學(xué)合理的考核機(jī)制的，如此就能夠?qū)γ總€(gè)人，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工，都能產(chǎn)生很好的激勵(lì)和約束作用。責(zé)任到崗、到人，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴(yán)格執(zhí)行問(wèn)責(zé)機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)就缺乏因?yàn)槔褐髁x而產(chǎn)生的沖動(dòng)，員工就不會(huì)因?yàn)楸舜耸煜ざ趴v和忽視一些不合規(guī)的行為。同樣地，行政事業(yè)單位也應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控活動(dòng)同部門(mén)和人員的薪資、職稱(chēng)和晉升等相掛鉤，由此產(chǎn)生激勵(lì)導(dǎo)向作用。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)注意建立起完善的民主決策程序，加強(qiáng)不同崗位之間尤其是關(guān)鍵崗位的輪訓(xùn)，并通過(guò)思想宣傳教育和內(nèi)部文化的構(gòu)建從精神上予以激勵(lì)和約束。

（三）建立健全評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制和防范體系

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建要注重建立評(píng)價(jià)和監(jiān)督體系，如此方能對(duì)內(nèi)控活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行有效地反饋，建設(shè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理鏈條。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起有效的內(nèi)部控制執(zhí)行檢查機(jī)制，將內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況納入日常的監(jiān)管范圍之內(nèi)，包括制度建設(shè)、控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境、溝通管理等。定期對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)情況進(jìn)行執(zhí)行檢查，并形成反饋意見(jiàn)，對(duì)其中存在的問(wèn)題及其背后可能的管理風(fēng)險(xiǎn)予以研究和解決。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我測(cè)評(píng)，并編制全面、深入的測(cè)評(píng)報(bào)告，提交內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)研究分析，加大內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果的運(yùn)用力度。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其同財(cái)務(wù)部門(mén)剝離出來(lái)，賦予其更加獨(dú)立、更高的地位，并保障資源供給和人員投入。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，通過(guò)交叉使用多種審計(jì)手段，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和管理，同內(nèi)部黨務(wù)、紀(jì)檢等部門(mén)共同發(fā)揮監(jiān)督作用。完善外部監(jiān)督機(jī)制，構(gòu)建多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，并引入社會(huì)力量參與監(jiān)督。

（四）暢通信息溝通渠道和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)控制

在完善信息縱向傳遞機(jī)制的過(guò)程中，最主要的是行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)要克服官僚主義的思想和作風(fēng)，堅(jiān)持群眾觀點(diǎn)，走群眾路線，深入員工中間調(diào)查和聽(tīng)取民聲、體察民意、匯聚民智。領(lǐng)導(dǎo)要多深入一線部門(mén)和機(jī)構(gòu)開(kāi)展調(diào)查和研究，加強(qiáng)對(duì)部門(mén)和員工的走訪，在實(shí)地考察中檢視內(nèi)控機(jī)制的運(yùn)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。同時(shí)，要拓寬溝通渠道，通過(guò)民主生活會(huì)、意見(jiàn)箱、內(nèi)部刊物、電子郵件、社交工具等多種渠道暢通員工的信息傳遞手段。行政事業(yè)單位也要加強(qiáng)自身內(nèi)部事務(wù)的信息公開(kāi)，鼓勵(lì)員工建言獻(xiàn)策。在橫向傳遞機(jī)制的完善過(guò)程中，要通過(guò)首問(wèn)負(fù)責(zé)制和限期責(zé)任制來(lái)倒逼各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)信息溝通和傳遞。行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部文化的建設(shè)來(lái)營(yíng)造和諧、順暢的溝通環(huán)境。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在信息溝通機(jī)制建設(shè)中的作用，引入和建設(shè)信息管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)各部門(mén)、機(jī)構(gòu)和人員之間的信息互聯(lián)互通，提高內(nèi)控效率和風(fēng)險(xiǎn)處理速度，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

三、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位肩負(fù)著公共管理和公益服務(wù)的重要職能，實(shí)施內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠顯著改善和提升內(nèi)部資源的使用效率和效益，刺激內(nèi)部活力釋放，促進(jìn)各項(xiàng)職能的發(fā)揮。

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[3]烏蘭娜日.關(guān)于新常態(tài)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考[J].北方經(jīng)濟(jì)，2015(02).

[4]陳美娟.淺談國(guó)庫(kù)集中支付制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(03).