制約國家審計發(fā)揮作用的因素分析——來自河北省的調(diào)查結(jié)果

孫擁軍，董麗英

（1.中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇徐州221116；2.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)審計處，河北石家莊050061；3.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院，河北石家莊050061）

制約國家審計發(fā)揮作用的因素分析——來自河北省的調(diào)查結(jié)果

孫擁軍1，2，董麗英3

（1.中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，江蘇徐州221116；2.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)審計處，河北石家莊050061；
3.河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院，河北石家莊050061）

摘要：審計的本質(zhì)是國家治理這個大系統(tǒng)中一個內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分，國家治理是審計工作的最終目標。我國的審計工作雖然在國家治理中發(fā)揮了積極作用，但在新形勢下仍表現(xiàn)出體制機制制約、審計機關(guān)權(quán)限不足、審計人力資源不足等影響審計作用發(fā)揮的制約因素。因此，要有效發(fā)揮審計的功能，就必須優(yōu)化審計體制、健全審計機制、完善審計制度。

關(guān)鍵詞：國家審計；國家治理；審計機制；審計作用；信度檢驗；預(yù)算；審計技術(shù)

國家治理與審計工作具有相互依存、不可分割的關(guān)系，即國家治理是審計工作的最終目標。[1]2013年初，中共中央總書記習(xí)近平在中國共產(chǎn)黨第十八屆中央紀律檢查委員會第二次全體會議上指出，實現(xiàn)黨的十八大確定的各項目標任務(wù)，必須要加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督?；诖?，作為國家治理的一個重要方面的國家審計當義不容辭地擔當起這一重任。本文圍繞制約國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的因素進行了問卷調(diào)查，并針對主要制約因素提出若干改進建議。

一、國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的制約因素分析

表1　信度檢驗值

圖1　影響國家審計在國家治理中作用發(fā)揮的制約因素重要程度的調(diào)查結(jié)果

2012年底，筆者采用問卷調(diào)查的方式，針對分析的制約國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的諸多因素進行了問卷調(diào)查。調(diào)查對象包括：河北省及其下轄11個市的審計機關(guān)人員、被審計單位人員、人民群眾、公檢法機關(guān)人員，調(diào)查對象中既有省級部門的主管人員，也有中層、基層管理人員和人民群眾。筆者共發(fā)放問卷1 300份，其中：審計機關(guān)人員365份，被審計單位321份，公檢法機關(guān)316份，人民群眾298份。收回有效問卷1 200份，有效回收率92.3%。因問卷中的量表只有1-5個數(shù)值，為了使分析的結(jié)果更加客觀，筆者將打分為0的問卷全部視為無效問卷。對問卷的分析使用的是SPSS19.0。為了消除不同層次、不同情況的人數(shù)對數(shù)據(jù)結(jié)果的影響，本文中多采用百分比來進行數(shù)據(jù)對比。此次調(diào)查數(shù)據(jù)的Cronbach’s Alpha系數(shù)值見表1，根據(jù)統(tǒng)計學(xué)觀點，任何測試或量表的信度系數(shù)在0.60以上，表示測驗或量表的內(nèi)部一致性較好，表1中的信度檢驗值說明此次調(diào)查數(shù)據(jù)信度結(jié)果較好。就各調(diào)查對象對影響國家審計在國家治理中作用發(fā)揮的制約因素的重要程度打分后，取均值，做加權(quán)平均，平均分=，fi為打i分的人數(shù)。得出的分析結(jié)果如圖1所示。所有的被調(diào)查對象一致認為，制度體制問題、審計機關(guān)權(quán)限不足、審計人力資源匱乏、審計技術(shù)落后、審計工作管理不到位是制約國家審計在國家治理中發(fā)揮作用的主要因素。

（一）審計制度與體制的制約

中國的國家審計恢復(fù)重建于20世紀80年代初期，自重建以來，有關(guān)國家審計體制的爭議就從未停止過。[2]1982年，中國的國家審計制度作為國家基本政治制度納入憲法，國家審計就是政府的一個“內(nèi)部審計”部門，[3]審計制度屬于行政型模式。這種行政型模式的審計制度在對財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性審計方面發(fā)揮了較好的審計監(jiān)督與促進作用。然而，21世紀初期刮起的審計風(fēng)暴和人民群眾對國家審計工作的高度關(guān)注，促使中國人大開始考慮對憲法和審計法進行修訂，根據(jù)《中華人民共和國憲法修正案》和修改后的《審計法》，中國現(xiàn)行行政型模式的審計制度雖然有利于在政府的領(lǐng)導(dǎo)下及時實施審計監(jiān)督，有利于促進地方審計機關(guān)履行職責。但是，隨著中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的進一步深入，國家審計的經(jīng)濟、政治、社會環(huán)境發(fā)生著巨大的變化。行政型審計制度的局限性日益顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.審計獨立性難以得到保證。按照憲法的規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果要向全國人大提供。但是，在現(xiàn)行行政型審計制度下，審計機關(guān)要把審計工作結(jié)果首先報告給本級人民政府，在得到本級人民政府同意后，才能按照法律法規(guī)的要求對外披露。也就是說審計報告在提交全國人大審議之前，必須先征求本級政府的意見。這種體制導(dǎo)致全國人大對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督缺乏實質(zhì)性的途徑和手段，人大對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督作用是十分有限的。

2.審計結(jié)果披露不夠充分。國家審計機關(guān)披露審計結(jié)果的方式之一是發(fā)布審計結(jié)果公告。自2003年中國開始推行審計結(jié)果公告制度以來，審計機關(guān)不僅可以將審計中查出的違法違紀違規(guī)問題置于人民群眾的監(jiān)督之下，對被審計單位有一定的威懾力，促進其重視審計結(jié)果的執(zhí)行；而且還有利于審計機關(guān)強化審計工作質(zhì)量，維護國家審計的權(quán)威性。然而，中國審計結(jié)果公告制度還存在著一些有待改進的地方，主要體現(xiàn)在：（1）審計結(jié)果公告的范圍比較有限。中國現(xiàn)行《審計法》沒有把向社會公布審計結(jié)果公告作為審計機關(guān)的法定義務(wù)，審計機關(guān)在公布什么、公布哪些審計結(jié)果，受到本級人民政府的限制，缺乏強制性，這在一定程度上削弱了審計監(jiān)督的權(quán)威性。（2）公告的類型還不全面。中國30年來的審計實踐雖然取得了巨大成績，但是公告的類型仍然是以預(yù)算執(zhí)行審計為主，對經(jīng)濟責任審計、績效審計結(jié)果的公告相對較少。[4]

3.審計監(jiān)督范圍受到限制。雖然中國現(xiàn)行審計監(jiān)督的相關(guān)法律法規(guī)等對審計監(jiān)督的范圍均做出了明確的規(guī)定。然而，現(xiàn)行法律法規(guī)對審計范圍的規(guī)定還沒有觸及到本級政府和本級政府行政首長本人的受托責任履行情況的審計。導(dǎo)致有些在審計過程中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)本級政府決策的事項無法進行深入追查，作為本級政府下屬職能部門的審計機關(guān)有監(jiān)督的力量，但是使不上。從權(quán)力運行來看，當前最需要監(jiān)督的是“一把手”的權(quán)力行使情況，然而，現(xiàn)行體制對其權(quán)力的制約程度是有限的。

4.審計目標和工作重點受制于政府。中國現(xiàn)行國家審計制度要求，各級政府審計機關(guān)是本級人民政府的一個重要職能部門。因此，審計機關(guān)在每年的審計項目安排上，均是圍繞本級人民政府的中心工作、重點工作來進行。然而，本級人民政府工作的多變性，造成國家審計工作的重點和目標隨之變化。[5]下面以2009—2013年度中國國家審計署確定的審計目標和工作重點為例來說明（見表2）。[6]

（二）審計機關(guān)權(quán)限的制約

中國國家審計機關(guān)的權(quán)限具體體現(xiàn)在《審計法》（2006年修訂）、《審計法實施條例》（2010年修訂）中的“審計機關(guān)權(quán)限”一章。在這兩個法律法規(guī)中，審計機關(guān)的權(quán)限筆者概括為以下幾種：要求報送資料權(quán)、檢查權(quán)、查詢存款權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、行政強制措施權(quán)、申請權(quán)、處理處罰權(quán)、通報或者公布審計結(jié)果權(quán)、建議權(quán)。

要求報送審計資料權(quán)是規(guī)范審計范圍不受任何限制，這是實施審計的前提條件。調(diào)查取證權(quán)對審計機關(guān)在實施審計時，對被審計單位與財政收支或者財務(wù)收支等審計項目有關(guān)的資料和資產(chǎn)進行調(diào)查取證的權(quán)力保障。請求相關(guān)部門予以協(xié)助權(quán)是確保審計監(jiān)督職責履行的較為重要的權(quán)力之一，協(xié)助審計機關(guān)履行審計監(jiān)督權(quán)是本級政府各個部門的法定義務(wù)。建議給予行政處分或糾正違法規(guī)定權(quán)實際上體現(xiàn)的是審計的建設(shè)性作用。審計監(jiān)督的目的是要通過審計財政財務(wù)收支的真實性、完整性、效益性，糾正被審計單位的違法違紀違規(guī)行為，糾正單位主要負責人在履行受托經(jīng)濟責任方面存在的不誠信行為，促進社會經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。處理處罰權(quán)體現(xiàn)的是國家審計工作的權(quán)威性，體現(xiàn)的是國家審計監(jiān)督是更高層次經(jīng)濟監(jiān)督的超然獨立性。審計機關(guān)對違法違紀違規(guī)行為作出的處理處罰決定，任何個人、組織、單位都必須遵照執(zhí)行。通報或公布審計結(jié)果是審計機關(guān)接受人民群眾的委托，向人民群眾交出的一份任務(wù)完成報告，人民群眾很期盼早日看到審計機關(guān)的審計結(jié)果公告。

綜觀中國《審計法》和《審計法實施條例》對審計機關(guān)權(quán)限的確定，不難看出，盡管審計機關(guān)擁有要求報送審計資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)等諸多權(quán)力。但是，這些權(quán)力中的有些權(quán)力確是有所限制的。比如通報或公布審計結(jié)果權(quán)，《審計法》和《審計法實施條例》僅僅是規(guī)定審計機關(guān)可以向社會通報或公布審計結(jié)果，沒有規(guī)定必須依法及時向社會通報或公布審計結(jié)果。這就使得審計機關(guān)在向社會通報或公布審計結(jié)果之前，要與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，由有關(guān)主管機關(guān)確定向社會通報或公布的審計結(jié)果的具體內(nèi)容。這在一定程度上影響了人民群眾的知情權(quán)。

表2　 2009—2013年度中國國家審計署確定的審計目標和工作重點比較

圖2　年齡與審計技術(shù)的關(guān)系（制約因素）

（三）審計技術(shù)的制約

審計技術(shù)是審計人員獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)的必要手段，審計技術(shù)水平的高低影響著審計人員獲取審計證據(jù)的難易程度。中國《國家審計準則》（2010年修訂）規(guī)定，“審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法向有關(guān)單位和個人獲取審計證據(jù)?！碑斍?，審計人員采用的審計技術(shù)、審計方法均為傳統(tǒng)審計方法，計算機在審計中的運用以及計算機輔助審計軟件的開發(fā)進展還比較緩慢。

信息技術(shù)的普遍應(yīng)用改變了傳統(tǒng)的證據(jù)軌跡，大大減少了賬目核對所需要的時間，信息技術(shù)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展也帶來了較高的審計風(fēng)險。快速發(fā)展的信息技術(shù)在提高審計工作效率的同時，使得違法違紀違規(guī)活動具有更強的隱蔽性，也使得審計人員的取證工作越來越難。已經(jīng)熟悉面對紙質(zhì)賬目獲取審計證據(jù)的方式方法，現(xiàn)在改為面對計算機系統(tǒng)和多樣化的數(shù)據(jù)庫，這無疑增加了審計人員取證的難度。

在我們分析審計人員年齡與審計技術(shù)重要性的關(guān)系時，發(fā)現(xiàn)年輕人比年齡較大的人更加認為審計技術(shù)是制約審計作用發(fā)揮的主要因素（見圖2）。

（四）審計人力資源的制約

審計人力資源通常是指參加審計監(jiān)督工作的勞動者的總和。審計機關(guān)作為政府的一個職能部門，其職能是政府的經(jīng)濟衛(wèi)士，實質(zhì)上相當于政府的一個“內(nèi)部審計”機構(gòu)。這在一定程度上導(dǎo)致審計人員在進行審計取證的過程中會受到來自各方面的阻力和干擾，審計人員的工作積極性也隨之受到一定影響。另外，行政型的審計制度也導(dǎo)致國家審計人員的審計理念落后。部分審計機關(guān)和審計人員沒有站在國家治理的高度上看待自身所執(zhí)行的審計工作的重要性，而是把目光局限在財政財務(wù)收支方面的監(jiān)督上，對國家審計維護國家安全、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式、相關(guān)政策執(zhí)行情況的審計等新的職能和任務(wù)理解不夠深入。

審計工作是一個綜合性較強的工作，它要求審計人員不僅要精通財務(wù)會計知識，而且還要掌握管理學(xué)、社會學(xué)、行為科學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟、計算機等方面的知識，即審計工作需要的是復(fù)合型人才。目前，中國約有八萬多名國家審計人員，其中絕大多數(shù)在基層審計機關(guān)工作。而基層審計機關(guān)的審計人員存在流動慢、新生力量的補充跟不上等問題，而且審計學(xué)專業(yè)人才的比例較小，現(xiàn)有大多數(shù)審計人員是來自會計學(xué)或者相關(guān)經(jīng)濟管理專業(yè)的非審計學(xué)專業(yè)的人才，相對缺乏對基建、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟所需要的寬領(lǐng)域的專業(yè)知識及良好的溝通與文字表達能力、計算機應(yīng)用能力和外語能力。另外，審計工作也是一個技術(shù)性很強的工作，審計人員不僅應(yīng)當具備檢查賬目的能力，而且還要具有較為豐富的實踐經(jīng)驗、敏銳的洞察力、機智的應(yīng)變能力、良好的溝通能力、綜合分析問題的能力、準確判斷問題的能力以及親和力等。而目前部分審計人員只能勝任對政府部門實施的預(yù)算執(zhí)行審計、對單位一把手實施的經(jīng)濟責任審計，而對政府績效審計、基建工程審計、資源與環(huán)境審計、金融審計等項目所需要的能力還有待進一步提高。面對數(shù)量眾多且業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜的審計對象，現(xiàn)有審計人力明顯不足，專業(yè)勝任能力亟待提高。

在我們分析審計人員學(xué)歷與審計人力資源之間的關(guān)系時，發(fā)現(xiàn)高學(xué)歷人員不足是制約審計作用發(fā)揮的主要因素（見圖3）。

圖3　學(xué)歷與審計人力資源的關(guān)系（制約因素）

二、推動國家審計作用充分發(fā)揮的政策與建議

（一）優(yōu)化審計體制

優(yōu)化審計體制就是對現(xiàn)行審計體制中制約國家審計作用發(fā)揮的因素進行分析并提出改進建議，促使優(yōu)化后的審計體制能夠確保國家審計在推動完善國家治理中發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。有關(guān)優(yōu)化現(xiàn)行審計體制的研究，中國審計界的專家學(xué)者在探索中逐漸形成了“立法論”“升格論”“垂直論”“獨立論”和“雙軌制”等幾種改革觀點。本文贊同“雙軌制”的改革觀點。理由有兩點：一是符合黨的十七大、十八大報告提出的“加強對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督”思想。盡管我國現(xiàn)行審計體制在全面建設(shè)小康社會的進程中發(fā)揮了積極作用，但是審計的監(jiān)督與建設(shè)職權(quán)仍然有限，尚無權(quán)對政府行政首長的受托管理責任以及預(yù)算或計劃的確定與審批實施審計監(jiān)督。建立“國家審計委員會+國家審計署”的模式，由國家審計委員會對公共資金或資源計劃的確定與審批進行事前審計，就可以實現(xiàn)對政府行政首長的受托管理責任以及預(yù)算或計劃的確定與審批實施審計監(jiān)督。二是落實審計長提出的審計“免疫系統(tǒng)論”。國家審計要在國家治理這個大系統(tǒng)中發(fā)揮其預(yù)防、揭示和抵御功能，就必須有超然獨立的地位，而全國人民代表大會是我國的最高立法機構(gòu)，在全國人大設(shè)立國家審計委員會，作為最高審計機關(guān)，就能夠確保審計在預(yù)算的確定與審批審計中充分發(fā)揮其預(yù)防功能。

（二）健全審計機制

1.建立健全審計工作協(xié)作機制，各部門、各單位要按要求及時提供與審計工作相關(guān)的信息和資料，支持審計機關(guān)建立并完善審計數(shù)據(jù)庫。

2.建立健全審計機關(guān)與紀檢監(jiān)察、公安、檢察等部門的溝通協(xié)調(diào)機制和審計重大案件線索移送處理工作機制。近年來，河北省審計廳先后建立了與紀檢監(jiān)察、檢察機關(guān)的案件線索移送和工作協(xié)作機制，進一步明確了紀檢監(jiān)察和檢察機關(guān)在案件中的介入時機、移送案件的辦理程序、移送案件線索備案審查制度等問題，增強了反腐敗工作合力，加大了對腐敗行為的打擊力度。比如，僅2013年全省審計機關(guān)就向司法、紀檢監(jiān)察以及其他部門移送處理事項89件，效果較為明顯。

3.建立健全審計結(jié)果運用和審計整改落實機制，將審計結(jié)果作為政府部門績效管理和組織部門對干部考核的依據(jù)，將審計整改情況列入年度績效管理考核綜合評價意見。

（三）完善審計制度

加強審計制度建設(shè)，用明確的制度來保障國家審計免疫系統(tǒng)功能的充分發(fā)揮。在完善審計制度方面，筆者認為，可以著力從四個方面來進行。

1.完善審計計劃管理制度。劉家義審計長曾強調(diào)，“要加強審計項目計劃的科學(xué)管理，全面提高審計工作的質(zhì)量和水平”。加強審計計劃的管理，有利于保持審計工作目標的相對穩(wěn)定性。審計項目計劃是審計機關(guān)開展審計工作的總體安排。比如，2013年，在省委、省政府以及審計署的領(lǐng)導(dǎo)下，全省審計機關(guān)科學(xué)安排審計項目，共完成3 000多個審計（調(diào)查）項目，已上交財政、減少財政撥款或補貼35億元；查出違規(guī)和管理不規(guī)范金額3 000多億元，推動建立健全制度和整改措施340多項。審計計劃管理的效果顯著。

2.完善審計項目管理制度。審計項目的選擇與確定通常是與國家當前政治經(jīng)濟發(fā)展形勢、國家的方針政策、本級人民政府的政策和經(jīng)濟發(fā)展方向密切相關(guān)的。建立科學(xué)合理的審計項目管理制度，對審計項目進行合理安排、科學(xué)管理，并形成完善的制度。對審計項目的安排，既要注重對審計時間、進度和人力資源的合理安排，也要注重對審計對象、方式、方法的合理安排。

3.完善審計結(jié)果公告制度。我國的審計結(jié)果公告制度歷經(jīng)20年的發(fā)展，已經(jīng)比較成熟。但是目前審計結(jié)果公告制度在執(zhí)行中仍然存在公開內(nèi)容有限的問題，筆者認為，在全面推行審計結(jié)果公告制度的同時，還應(yīng)加強對審計后權(quán)力的監(jiān)督，進一步擴大審計結(jié)果公開的內(nèi)容。比如，通過建立審計整改情況及時通報制度、審計整改約談記錄通報制度、整改后再督查結(jié)果通報制度等，并將整改結(jié)果與單位一把手的去留掛鉤，切實使審計結(jié)果公告制度得以落實，遏制屢審屢犯現(xiàn)象。審計整改情況通報制度的建立，主要用于在審計監(jiān)督中查實的違法違紀、低效率和低效益等問題。建立審計整改約談記錄通報制度，針對的是對提出整改意見而不能限期整改或整改工作不能按時完成的被審計單位采取的處理制度。建立整改后再督查結(jié)果通報制度，重點督查各項整改措施的落實是否到位，并將整改后再督查結(jié)果向社會通報。建立審計結(jié)果跟蹤回訪制度的出發(fā)點是將回訪結(jié)果與被審計單位負責人及相關(guān)當事人的任免、去留、績效考核等掛鉤。

4.完善審計問責制度。協(xié)同理論認為，如果一個系統(tǒng)協(xié)同的好，系統(tǒng)的整體功能就能夠得以發(fā)揮。審計問責作為國家治理的重要組成部分，離不開審計機關(guān)與相關(guān)部門的協(xié)同合作。[7]因此，筆者認為，盡管現(xiàn)行《審計法》對審計結(jié)果問責的規(guī)范比較有效，但是，在實際執(zhí)行中，建議在《審計法》中進一步完善有關(guān)審計結(jié)果問責的相關(guān)條款，加大對問責單位負責人以及相關(guān)當事人的處理處罰力度，與《刑法》《預(yù)算法》等法律法規(guī)一同對問責單位負責人及相關(guān)當事人加大違法違紀違規(guī)行為的處罰力度；同時，在《審計法》中進一步明細規(guī)定公、檢、法等機關(guān)對審計結(jié)果問責時的協(xié)同治理工作，并將協(xié)同治理工作的結(jié)果向社會公開，邀請相關(guān)單位和利害關(guān)系人、部分群眾代表參加問責會議，并實行民主評議。

（四）提升人力資源水平

國家審計要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。審計人員的素質(zhì)和能力決定了國家審計的職能是否能夠充分發(fā)揮。因此，審計機關(guān)應(yīng)當針對不同職位、崗位的人員，實施分層次、分批次、多形式的繼續(xù)教育培訓(xùn)，積極探索實施審計干部到財政、金融、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委等部門和大型企事業(yè)單位交流任職制度，促進審計人員優(yōu)化現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)，更好地服務(wù)于國家治理。[8]

目前，國家審計人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，基層審計機關(guān)的后備審計力量明顯不足，基層審計機關(guān)中現(xiàn)有審計人員年齡在30歲以下的新生力量占比相當小。鑒于此，本研究認為，要提升審計人力資源水平，不妨從以下三個方面著手。

1.優(yōu)化現(xiàn)有審計人員的知識結(jié)構(gòu)。建立經(jīng)常性的繼續(xù)教育培訓(xùn)制度，不僅能夠提高審計人員的思想品質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且能夠有效地保證審計人才隊伍的健康發(fā)展。首先，將審計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)工作制度化，從制度的層面強化審計人員進行繼續(xù)教育培訓(xùn)。其次，加強審計培訓(xùn)力度。不僅要完善審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，還要大力提高審計人員的綜合素質(zhì)。再次，豐富培訓(xùn)內(nèi)容。既要在優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)上進行培訓(xùn)，也要加強審計人員對地方黨委、政府中心工作任務(wù)、地方經(jīng)濟發(fā)展重點工作的把握和理解，培養(yǎng)審計人員矢志不渝地為人民服務(wù)的堅強意識。最后，突出培訓(xùn)效果。上級審計機關(guān)應(yīng)在全國或各省統(tǒng)一組織的大型審計項目中，經(jīng)常抽調(diào)基層審計干部參與，在實戰(zhàn)中鍛煉提高隊伍素質(zhì)和審計能力。

2.樹立廣納英才的理念。以人為本，堅持科學(xué)發(fā)展觀，深化人事制度改革，不斷優(yōu)化審計人才的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)。筆者認為，放寬審計人才招聘條件，廣泛從普通高校招募有志于從事審計工作、來自不同專業(yè)的畢業(yè)生，著力打造一支政治思想過硬、業(yè)務(wù)工作精通、工作作風(fēng)優(yōu)良的審計人員隊伍，為國家審計推動完善國家治理提供堅強的思想保證和人才支撐。國家教育部于2012年對《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》進行了修改，修改后的專業(yè)目錄中保留了“審計學(xué)”專業(yè)。建議在每年的公務(wù)員考試的人才需求列表中，放寬、放低報名條件，允許非985高校、211高校的學(xué)生報名參加考試，將通過考試的人員進行集中培訓(xùn)，通過考核的人員充實到基層審計機關(guān)。

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責任編輯、校對：秦學(xué)詩

中圖分類號：F239.44

文獻標識碼：A

文章編號：1007-2101（2015）01-0118-05

收稿日期：2013-07-28

基金項目：河北省科技廳2013年度軟科學(xué)研究項目（134076170D）；2013年度河北省社科項目（HB13GL038）；河北省科技廳2013年度軟科學(xué)研究項目（134576229D）

作者簡介：孫擁軍（1968-），男，河北隆堯人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)審計處教授，中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院2009級管理科學(xué)與工程專業(yè)博士研究生，研究方向為經(jīng)濟管理；董麗英（1967-），女，河北灤縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院教授，博士，研究方向為審計理論與實踐。

Factor Analysis of Restricting the National Audit Role——From the Results of the Questionnaire Survey in Hebei Province

Sun Yongjun1,2，Dong Liying3
（1.School of Management, China University of Mining and Technology，Xuzhou 221116, China；
2.Auditing Department, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061,China;
3.School of Accounting, Hebei University of Economics and Business, Shijiazhuang 050061,China）

Abstract:The nature of audit is an endogenous "immune system" with prevention, revealing and resisting function in national governance, is an important part of national governance. National governance is the ultimate goal of audit. Although the audit plays a positive role in national governance, in new situation it still has constraints on audit effect, such as institutional mechanisms, the audit authority insufficient permissions, inadequate human resources. Finally, this paper makes some recommendations for improvement. In order to give full play to the function of audit, we should optimize audit system and improve audit mechanism.

Key words:national audit; national governance; audit mechanism; audit role; reliability test; budget；audit techniques