商業(yè)企業(yè)會員積分會計與稅務(wù)處理問題分析及實例解析

遼寧政法職業(yè)學(xué)院　胡麗蓉

商業(yè)企業(yè)會員積分會計與稅務(wù)處理問題分析及實例解析

遼寧政法職業(yè)學(xué)院胡麗蓉

摘要：伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)企業(yè)間競爭日益激烈。為了提升企業(yè)競爭力和維護(hù)穩(wěn)定的消費者關(guān)系，商業(yè)企業(yè)不遺余力地開發(fā)會員并對會員實行會員購物贈送積分這一特殊的銷售方式。如何正確進(jìn)行會員積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會計與涉稅處理是商業(yè)企業(yè)財務(wù)人員必須面對的重要議題。本文就商業(yè)企業(yè)會員積分的形式及具體會計與稅務(wù)處理作以分析并針對具體實例進(jìn)行解析。

關(guān)鍵詞：會員積分 消費者 會計處理

1　商業(yè)企業(yè)會員積分形式

1.1 會員積分換取購物打折優(yōu)惠的權(quán)利

商業(yè)企業(yè)一般規(guī)定，當(dāng)本企業(yè)會員在本企業(yè)進(jìn)行購物消費時可以按一定的政策授予會員積分，但該積分只可以積累不得兌換商品或抵頂購物款。當(dāng)會員積分達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以后，會員可以在本商業(yè)企業(yè)購物消費時享有一定的購物折扣。例如當(dāng)某會員的積分達(dá)到5000時，該會員將升級為白金會員，當(dāng)其在以后的購物消費中即可享受全單8折的優(yōu)惠。

1.2 會員積分可當(dāng)錢花或兌換商品

商業(yè)企業(yè)一般規(guī)定，本企業(yè)的會員在購物消費時可以按一定的政策授予積分，當(dāng)會員積分達(dá)到一定數(shù)額后，在規(guī)定的期限內(nèi)會員可全額或現(xiàn)金補(bǔ)差額的方式將其兌換為一定的商品。例如某商場實行1元積1分，每100積分可以在會員購物消費時抵償10元購物款或288積分可兌換價值25元的商品等。

2　“會員積分換取購物打折優(yōu)惠權(quán)利”的會計與稅務(wù)處理分析及實例解析

當(dāng)商業(yè)企業(yè)實行“會員積分換取購物打折優(yōu)惠權(quán)利”這一形式時，其相關(guān)的會計和稅務(wù)處理比較簡單。

2.1 會計與稅務(wù)處理

2.1.1 對會員授予積分時

當(dāng)會員發(fā)生購物消費時，商業(yè)企業(yè)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定授予會員一定的購物積分，此時企業(yè)無需進(jìn)行會計與稅務(wù)處理。

2.1.2 當(dāng)會員使用積分享有打折優(yōu)惠并行使時

當(dāng)會員積分達(dá)到企業(yè)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以后，在會員行使會員權(quán)利用于購物消費時，商業(yè)企業(yè)應(yīng)按折扣后的向會員實際收取的銷售額換算為不含稅的銷售額確認(rèn)收入并計算繳納相應(yīng)的增值稅和企業(yè)所得稅。需要特別指出的是，按增值稅規(guī)定，商業(yè)企業(yè)的銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，如果將折扣額另開發(fā)票，不論微觀經(jīng)營主體在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2.2 實例解析

小張是本市一家大型商場的金卡會員，至上月其在該商場的會員累計積分已達(dá)到10000分，按規(guī)定已升級為金鉆會員，可享有在該商場購物消費全單全場7折的優(yōu)惠。假定本月小張在商場時即按7折購買原價998元的商品，已知該商品的進(jìn)貨成本為500元。

商業(yè)企業(yè)會計處理如下：

借：銀行存款或庫存現(xiàn)金998×0.7＝698.6，

貸：主營業(yè)務(wù)收入998×0.7÷(1+17%)＝597.09，

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)597.09×17%＝101.51。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本500，

貸：庫存商品500。

計算應(yīng)納的企業(yè)所得稅：

借：所得稅費用(698.6-500)×25%＝49.65，

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅49.65。

3　“會員積分可當(dāng)錢花或兌換商品”會計與稅務(wù)處理分析及實例解析

3.1 會計處理

3.1.1 授予會員積分時的會計處理

財政部財會函[2008]60號文件第九條對“銷售獎勵積分”作出規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予消費者獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待消費者兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

3.1.2 會員積分兌換

會員積分在滿足條件兌換商品時，商業(yè)企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

3.1.3 會計處理

當(dāng)會員積分失效時，遞延收益轉(zhuǎn)回并作為當(dāng)期損益計入“營業(yè)外收入”科目。

3.2 稅務(wù)處理

3.2.1 授予會員積分時的稅務(wù)處理

商業(yè)企業(yè)授予會員積分時，應(yīng)按商品正常售價全額計算銷項稅額，即授予消費者會員的積分也應(yīng)計算銷項稅額。同時按商品正常的銷售價格確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，計算企業(yè)所得稅。授予的會員積分按會計規(guī)定已計入“遞延收益”，而“遞延收益”是負(fù)債類賬戶，應(yīng)將其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額核算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

3.2.2 會員兌換積分時的稅務(wù)處理

會員用積分兌換商品時，按增值稅當(dāng)單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。按企業(yè)所得稅當(dāng)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，均應(yīng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此，商業(yè)企業(yè)在會員將積分用于兌換商品時應(yīng)將所兌換商品的正常售價全額確認(rèn)為當(dāng)期收入并計算增值稅銷項稅額與企業(yè)所得稅。同時，根據(jù)“遞延收益”科目賬面價值與其計稅基礎(chǔ)間的差異調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用。

3.2.3 會員積分失效時的稅務(wù)處理

對于已過有效期而作廢的積分，會計上應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入處理。所得稅法對其不予確認(rèn)為應(yīng)稅收入，因此不影響當(dāng)其應(yīng)納所得稅額，但應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

3.2.4 個人所得稅處理

依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規(guī)定，對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品，不征收個稅。

3.3 實例解析

某大型商場為增值稅一般納稅人。在2015年9月21～10 月7日中秋國慶雙節(jié)期間，開展顧客購物大促銷活動。其中，針對商場會員購物積分規(guī)定：在此期間，會員購物十倍積分，積分可在1年內(nèi)在本商場兌換任何商品，100個積分可抵償現(xiàn)金1元。

3.3.1 授予會員積分時

假定消費者小張在促銷期間購買了售價23400元的家用電子產(chǎn)品，按商場的規(guī)定小張獲得積分234000分。已知該電子產(chǎn)品增值稅稅率17%，進(jìn)貨成本為14000元。

據(jù)規(guī)定，小張共計獲得會員積分234000分，按商場規(guī)定該積分未來可抵頂現(xiàn)金2340(234000÷100×1)元。商場應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝23400÷1.17－2340＝20000－2340 ＝17660(元)，商場應(yīng)按銷售收入全額計算銷項稅額＝23400÷1.17×17＝3400元。

商場會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金 23400，

貸：主營業(yè)務(wù)收入17660，

遞延收益2340。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本14000，

貸：庫存商品14000。

計算應(yīng)納的企業(yè)所得稅：

應(yīng)納稅所得額＝20000-14000＝6000元，應(yīng)交所得稅＝6000×25%＝1500元。企業(yè)確認(rèn)的遞延收益的賬面價值為2340元，其計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額＝2340－2340 ＝0，則該遞延收益形成一項可抵扣的暫時性差異2340元，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)＝2340×25%＝585元。

借：所得稅費用915，

遞延所得稅資產(chǎn)585，

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1500。

3.3.2 會員積分兌換商品時

假定小張在積分有效期內(nèi)于本商場選購一件零售價為3510元的西裝，要求以會員卡上積分抵頂價款，差額補(bǔ)付現(xiàn)金。假定該西裝進(jìn)貨成本為1500元，適用增值稅稅率為17%。

商場應(yīng)確認(rèn)的銷售收入＝3510÷1.17＝3000(元)，銷項稅額＝3510÷1.17×17%＝510(元)。

按照商場的規(guī)定可抵頂價款＝2340(元)，差額＝3000-2340＝660元，則收取現(xiàn)金。

商場會計如下：

借：庫存現(xiàn)金660，

遞延收益2340，

貸：主營業(yè)務(wù)收入3000，

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510。

同時，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本1500，

貸：庫存商品1500。

計算應(yīng)納的企業(yè)所得稅：

商業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝3000-1500＝1500元，應(yīng)交所得稅＝1500×25%＝375元。因遞延收益已全部結(jié)轉(zhuǎn)為本期收入，賬面余額＝0。因此遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

借：所得稅費用960

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅375，

遞延所得稅資產(chǎn)585。

3.3.3 積分逾期失效時

當(dāng)積分逾期失效時，由于這部分積分在初始授予時已全額計算了銷項稅額，所以當(dāng)積分逾期失效時，不需要再計算銷項稅額，只需將“遞延收益”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)計入“營業(yè)外收入”科目。

假如上例中消費者小張的積分逾期作廢，則會計分錄為：

借：遞延收益2340，

貸：營業(yè)外收入2340，

借：所得稅費用 2340×25%＝585，

貸：遞延所得稅資產(chǎn)585。

參考文獻(xiàn)

[1] 王琦.獎勵積分的會計和稅務(wù)處理:不同方法的比較[J].財會研究,2014(09).

[2] 李坤.授予消費者獎勵積分的會計與稅務(wù)處理[J].財會月刊,2012(10上旬).

中圖分類號：F715.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-123-03

作者簡介：胡麗蓉(1973-)，女，漢族，四川儀隴人，遼寧政法職業(yè)學(xué)院講師，主要從事會計與稅法理論與實務(wù)方面的教學(xué)與研究。