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    視同銷售行為財(cái)稅差異研究

    2015-07-14 14:57:32國網(wǎng)吉林省電力有限公司白城供電公司王慶偉
    中國商論 2015年20期
    關(guān)鍵詞:稅法

    國網(wǎng)吉林省電力有限公司白城供電公司 王慶偉

    視同銷售行為財(cái)稅差異研究

    國網(wǎng)吉林省電力有限公司白城供電公司王慶偉

    摘要:視同銷售作為一種稅收術(shù)語,原本是指企業(yè)或者納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售來核算,而在稅收上卻要作為銷售確認(rèn)收入并且計(jì)算繳納稅金的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或提供勞務(wù)的行為。從會(huì)計(jì)和稅法兩個(gè)角度來分析視同銷售行為,在會(huì)計(jì)上認(rèn)為這些行為大多數(shù)不符合常規(guī)會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn)。

    關(guān)鍵詞:視同銷售 稅法 會(huì)計(jì)規(guī)定 財(cái)稅差異

    伴隨著增值稅暫行條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新和改進(jìn),在實(shí)施之后,對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法之間存在著較大的差異,然而大家關(guān)注的一個(gè)問題就是視同銷售在會(huì)計(jì)與稅法之間的處理差異。視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法之間之所以存在差異,是因?yàn)閷?duì)于企業(yè)的業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)上根據(jù)其確認(rèn)條件將其判定為銷售行為,但是在稅法上卻不進(jìn)行銷售確認(rèn),從而帶來的差異。

    1 視同銷售范疇的界定

    1.1 稅法對(duì)于視同銷售范疇的界定

    稅法對(duì)于視同銷售的范疇在一定程度上進(jìn)行了界定,其主要目的是對(duì)于企業(yè)在日常生活中非銷售性的貨物(或應(yīng)稅勞務(wù))轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行征收稅款,應(yīng)當(dāng)看做是此商品被正常銷售了一樣來繳納稅款??赡苁怯捎谝恢币詠頃?huì)計(jì)與稅法之間聯(lián)系就不是很清晰,所以人們總是會(huì)將視同銷售這一詞匯運(yùn)用到各種會(huì)計(jì)場(chǎng)合,并用來作為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)某些賬務(wù)處理。

    1.2 會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售范疇的界定

    從會(huì)計(jì)的角度對(duì)視同銷售來進(jìn)行理解和定位,是指對(duì)于貨物并非作為銷售性轉(zhuǎn)移行為,要將其看成該貨物已經(jīng)作為商品被銷售出去了,也就是要在商品被移送出去之后,確認(rèn)銷售收入并且對(duì)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在頭腦中完全理清了這一概念之后,再進(jìn)行辨析稅法上的有關(guān)于視同銷售的問題相關(guān)解釋,就會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)于稅法上的認(rèn)定為能夠視同銷售行為,會(huì)計(jì)上未必將其作為銷售處理。

    2 視同銷售稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定差異比較

    2.1 增值稅視同銷售

    根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定:企事業(yè)單位或者個(gè)體工商戶的下述涉及到的經(jīng)濟(jì)行為,應(yīng)當(dāng)看作正常銷售了商品而進(jìn)行核算:(1)將企業(yè)自己的貨物交給其他單位或者其他人代為銷售;(2)銷售他人委托代銷的貨物;(3)設(shè)有兩個(gè)以上單位但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算使用的同一種方式的納稅人,將企業(yè)的貨物從其中的一個(gè)機(jī)構(gòu)移送另一個(gè)機(jī)構(gòu)將產(chǎn)品用于銷售的,但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的不包含在內(nèi);(4)將企業(yè)自己生產(chǎn)的貨物以及委托給他人加工的貨物用在應(yīng)稅項(xiàng)目;(5)將企業(yè)自己生產(chǎn)、委托加工的貨物作為集體福利或者作為自己的消費(fèi);(6)將自己生產(chǎn)、委托他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物作為企業(yè)的對(duì)外投資,提供給被投資單位或者個(gè)體工商戶;(7)將自己生產(chǎn)、委托其他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物分配給企業(yè)的股東或者單位投資者;(8)將自己生產(chǎn)、委托他人加工或者從外部購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他人。

    以上被提及到的情景,在會(huì)計(jì)上并不符合條件,不能將其確認(rèn)為是銷售行為,其主要原因是:從會(huì)計(jì)的角度來考慮,只有同時(shí)符合五個(gè)條件才能夠確認(rèn)收入,然而五個(gè)條件中只要有一個(gè)不具備,就不能夠確認(rèn)銷售收入,對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)就不能夠確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)。從稅法的角度來看,稅收征管是主要的考慮內(nèi)容,根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式來確定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間,視同銷售問題出現(xiàn)的根本原因主要是由收入確認(rèn)的矛盾引起的。

    2.2 消費(fèi)稅視同銷售

    根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定,納稅人將自己生產(chǎn)的消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、應(yīng)用在企業(yè)的在建工程、企業(yè)的管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”都應(yīng)當(dāng)征收稅款。《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定:企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品并且自己使用的應(yīng)稅物品,用于企業(yè)自己生產(chǎn)線連續(xù)生產(chǎn)制造消費(fèi)品的,不需要對(duì)其收入繳納稅款;用于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其他方面的,在貨物被移送到指定單位時(shí),才需要納稅。

    從會(huì)計(jì)的角度來看,對(duì)于視同銷售行為相關(guān)處理在消費(fèi)稅與增值稅的相關(guān)處理基本一致??梢越忉尀楫?dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)不滿足銷售確認(rèn)條件時(shí),不將其確認(rèn)為收入銷售,不計(jì)算損益,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤造成影響,當(dāng)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件時(shí),會(huì)計(jì)上將其作為銷售處理,計(jì)算并確認(rèn)銷售收入,計(jì)算損益,并計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。

    2.3 營業(yè)稅視同銷售

    根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:?jiǎn)挝换騻€(gè)人將自已建造的建筑物用于銷售,該行為視同提供了應(yīng)稅的勞務(wù),在銷售了自己建造的建筑物并收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)時(shí)確認(rèn)銷售收入;對(duì)外投資企業(yè)的自己擁有的不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)權(quán)作為股份,收取利潤的,屬于將場(chǎng)地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù),租賃業(yè)項(xiàng)目征收營業(yè)稅;以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股,收取利潤的,屬于將無形資產(chǎn)使用權(quán)的進(jìn)行轉(zhuǎn)移行為,應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅;對(duì)企業(yè)以房屋或其他不動(dòng)產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為,應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅;企業(yè)將自己的不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)送給他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)交納營業(yè)稅。

    3 視同銷售財(cái)稅差異的影響及后果

    3.1 視同銷售財(cái)稅差異的影響

    由于視同銷售行為在稅法與會(huì)計(jì)處理之間的差異,對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中是一個(gè)非常棘手的問題。因?yàn)閷?duì)于企業(yè)發(fā)生的同一筆銷售業(yè)務(wù)以及資產(chǎn)(勞務(wù))轉(zhuǎn)移行為,由于會(huì)計(jì)與稅法的確定標(biāo)準(zhǔn)不同,可能從會(huì)計(jì)的角度來看,或許企業(yè)發(fā)生的此筆業(yè)務(wù)符合銷售確認(rèn)的必要條件,而在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)按照銷售業(yè)務(wù)處理的方式來進(jìn)行相應(yīng)的分析處理。但是從稅法的角度來看,可能這筆銷售業(yè)務(wù)并不能滿足稅法上視同銷售行為確認(rèn)的條件,而在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的時(shí)候并不作為視同銷售處理。這就會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在處理該筆業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)不知所措,對(duì)于該筆業(yè)務(wù)是否要作為視同銷售處理而產(chǎn)生一定的疑問。反之,對(duì)于一項(xiàng)企業(yè)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)從稅法的角度來分析應(yīng)當(dāng)視同銷售,需要對(duì)其銷售收入繳納一定的稅款,但是在會(huì)計(jì)上卻不符合相應(yīng)的條件。

    3.2 視同銷售財(cái)稅差異產(chǎn)生的后果

    正是因?yàn)橐曂N售行為在稅法和會(huì)計(jì)處理之間的差異,導(dǎo)致了企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在不是完全掌握了稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于視同銷售行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí),會(huì)有極大的可能只考慮到一方面的問題,會(huì)忽略了另一個(gè)方面的問題,以至于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)處理不能夠符合規(guī)定,也可能由于沒有及時(shí)將業(yè)務(wù)作為視同銷售處理,造成稅款少繳或者漏繳的情況,因?yàn)閷?duì)于視同銷售財(cái)稅差異不明確,而給企業(yè)帶來了不必要的麻煩。

    新的準(zhǔn)則和制度的最新更新和推出之后,對(duì)于視同銷售行為在會(huì)計(jì)與稅法之間存在的明顯的差異,并沒有很明確地指出對(duì)于企業(yè)發(fā)生的哪一些類似的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)視同銷售來處理,從而導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)分類確認(rèn)時(shí),不能夠準(zhǔn)確地?cái)喽樵摌I(yè)務(wù)屬于哪一類型的銷售行為,是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售處理。視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法上的差異給企業(yè)財(cái)務(wù)人員造成了一定的困擾。對(duì)于一項(xiàng)公司業(yè)務(wù),如何能夠迅速正確的斷定其銷售類型,能夠既能在最短的時(shí)間內(nèi)處理好公司的財(cái)務(wù)工作,對(duì)于應(yīng)當(dāng)繳納稅款的銷售業(yè)務(wù),按時(shí)足額地繳納相應(yīng)稅款,避免發(fā)生因?yàn)椴荒芗皶r(shí)報(bào)稅繳稅,而被誤會(huì)為偷稅漏稅的行為。作為公司的較為主要的部門和人員,應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)符合準(zhǔn)則和法規(guī)的規(guī)定,配合好各個(gè)部門的工作,盡可能的減少財(cái)務(wù)差錯(cuò)給企業(yè)帶來的影響,使得企業(yè)能夠在一個(gè)健康完善的機(jī)制下進(jìn)行運(yùn)行。

    4 如何應(yīng)對(duì)視同銷售財(cái)稅差異

    對(duì)于視同銷售在會(huì)計(jì)與稅法之間存在的不清晰的差異,在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)這種差異是不可避免的,所以就要求企業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)處理人員在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí),要小心謹(jǐn)慎,進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)做到細(xì)致,對(duì)于類似的經(jīng)濟(jì)行為自身要有一定的敏感度,一旦將該筆判定為視同銷售,就要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求,盡可能符合法律規(guī)定的對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。簡(jiǎn)而言之,對(duì)于改革中的會(huì)計(jì)和稅法之間的分離或契合關(guān)系,二者都在自己的發(fā)展方向上進(jìn)行逐步完善和發(fā)展,而且兩者之間的距離也在逐漸減小。我們要熟悉地掌握視同銷售在會(huì)計(jì)和稅法之間的差異,協(xié)調(diào)處理好二者的關(guān)系,不至于因?yàn)椴涣私庖曂N售財(cái)稅差異的類似的問題,造成稅款的漏繳或者少繳問題,而對(duì)企業(yè)正常的財(cái)務(wù)工作造成不必要的麻煩,從而更好地為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作服務(wù)。

    參考文獻(xiàn)

    [1] 莫永群.視同銷售會(huì)計(jì)、稅法中的處理方法[J].中國市場(chǎng),2013(29).

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    [3] 張莉.視同銷售會(huì)計(jì)處理探析[J].時(shí)代金融,2012(12).

    中圖分類號(hào):F234.4

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):2096-0298(2015)07(b)-172-02

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