我國企業(yè)環(huán)境會計的信息披露問題探討

吉林東北煤炭工業(yè)環(huán)保研究有限公司　郭平

我國企業(yè)環(huán)境會計的信息披露問題探討

吉林東北煤炭工業(yè)環(huán)保研究有限公司郭平

摘要：2015年9月1日，《環(huán)境保護公眾參與辦法》正式施行，這是我國首部對公眾參與環(huán)境保護作出專門規(guī)定的部門規(guī)章，保障了公眾參與和監(jiān)督環(huán)境保護的權(quán)利。但如果我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露體系不健全，那么公眾將無法獲得真實的環(huán)境信息，不能有效地監(jiān)督環(huán)境保護。鑒于環(huán)境會計信息披露的重要性，本文將圍繞我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題，結(jié)合披露中的實際情況，提出可行的改進建議，以期對建成政府、公眾、市場多元共治的環(huán)境治理體系有所啟示。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 信息披露 問題 建議

1　環(huán)境會計信息披露的界定及其目標

環(huán)境會計是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計，亦稱綠色會計。環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分，環(huán)境會計工作以其為最終成果。

關(guān)于環(huán)境會計信息披露的目標，目前主要有兩種觀點：決策有用觀及受托責任觀。決策有用觀認為，環(huán)境會計信息應(yīng)為企業(yè)管理者提供有用的履職效果和決策信息，提供企業(yè)資源的所有權(quán)信息、資源轉(zhuǎn)移的交易情況、權(quán)責事項等相關(guān)信息。受托責任觀認為，環(huán)境會計信息應(yīng)提供給現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人和其他用戶有用的會計信息，使其能夠有效評估股價、利息、有價證券等預(yù)期收入，為其作出理性的投資、信貸等業(yè)務(wù)提供有價值的參考依據(jù)。

2　我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題

我國環(huán)境會計研究尚處于初級階段，未形成完善的環(huán)境會計準則，環(huán)境會計核算仍存在很大問題，導致環(huán)境會計信息披露不能有效開展。本文將從以下四個方面探討我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題。

2.1 環(huán)境會計研究落后，環(huán)境會計信息披露被輕視

我國最早關(guān)于環(huán)境會計信息披露的研究從環(huán)境會計研究開始，自上世紀90年代初，葛家澍教授發(fā)表關(guān)于綠色會計的文章，國內(nèi)第一次了解西方的環(huán)境會計理念。目前我國對環(huán)境會計的理論研究主要是環(huán)境會計確認及計量、構(gòu)建環(huán)境會計基本框架，而對環(huán)境會計信息披露的問題比較輕視。

2.2 環(huán)境會計信息披露的法律法規(guī)不健全

我國目前關(guān)于環(huán)境問題制定了一些法律法規(guī)，包括《水污染防治法》、《環(huán)境保護法》等，以約束企業(yè)的污染行為，對環(huán)境保護起到了促進作用。但是關(guān)于環(huán)境會計信息披露的問題并未形成專門的規(guī)定，僅有部分文件對企業(yè)環(huán)境信息公開有所涉及。

2010年9月，環(huán)保部印發(fā)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》的征求意見稿，此次征求意見稿首次規(guī)定向公眾披露環(huán)境信息，明確突發(fā)環(huán)境事件下的環(huán)境報告制度。這些在以前的法律中并無明文規(guī)定。但征求意見稿只是指導性文件，更多的是倡導性質(zhì)，沒有足夠的強制力。因此，出臺強制性的法律規(guī)定、建立完善的會計信息披露體制仍迫在眉睫。

2.3 環(huán)境會計信息披露無固定模式

我國現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露存在以下三種模式。第一種模式是通過非財務(wù)信息進行披露，主要是在董事會報告中列示環(huán)保政策、環(huán)保風險等，或是在財務(wù)報表附注中關(guān)于某些科目的明細提及環(huán)境信息。第二種模式是與財務(wù)報表結(jié)合披露，將與環(huán)境相關(guān)、符合會計確認條件的內(nèi)容在財務(wù)報表中進行確認，一般包括資產(chǎn)、負債及成本內(nèi)容。這種模式?jīng)]有改變原來的財務(wù)報表，只是在現(xiàn)有財務(wù)報表上有所添加，將企業(yè)對環(huán)境的影響部分計入利潤，使利潤更加公允。第三種模式是獨立環(huán)境會計報告方式披露，這種模式所呈現(xiàn)的環(huán)境會計信息較全面，涉及到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，系統(tǒng)地為利益相關(guān)者提供其所需求的環(huán)境會計信息。

我國企業(yè)現(xiàn)在主要采取第一種模式，僅有極少大規(guī)模企業(yè)采用后兩種模式。第一種模式簡單、較容易實現(xiàn)，不需要企業(yè)做額外的賬務(wù)處理，但存在以下三點問題。一是這種模式缺少定量分析，且信息分散于財務(wù)報告或者財務(wù)報表附注中，決策相關(guān)性很弱，信息的使用價值較低。二是企業(yè)在內(nèi)容上傾向于披露正面信息，而對于負面信息通常隱藏起來，造成利益相關(guān)者無法獲得完整全面的環(huán)境會計信息。三是披露中主要以歷史信息為主，對未來不確定性信息不做闡述，僅披露環(huán)保設(shè)備初期投資費用及后續(xù)支出等，對自身環(huán)境方面存在的問題未作反映，而這些信息恰恰可能對其未來發(fā)展或利益相關(guān)者決策產(chǎn)生一定影響。

2.4 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督缺乏力度

現(xiàn)階段，我國的環(huán)境執(zhí)法處于十分尷尬的境地。一方面，我國環(huán)境法律法規(guī)內(nèi)容過于寬泛，沒有明確的法律處罰條款，僅僅是強制性要求或者禁止的規(guī)定，使得環(huán)境監(jiān)察部門對違法違規(guī)行為無法追究責任。另一方面，在執(zhí)法過程中環(huán)境監(jiān)察人員還長期受制于自身的執(zhí)法地位模糊。雖然在新環(huán)保法中，第一次明確了環(huán)境監(jiān)察部門的法律地位，但他們的執(zhí)法權(quán)限僅來源于環(huán)保部門的委托，并不是法律授權(quán)，同時當前的人員編制仍按照原環(huán)保法配置，不能滿足現(xiàn)階段執(zhí)法形式需要。另外，我國公眾的環(huán)保意識不強，對環(huán)境會計信息需求較小，缺少監(jiān)督意識。

3　對我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露提出的可行建議

根據(jù)上文所述，我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的研究滯后、法規(guī)不健全、形式不規(guī)范、缺乏監(jiān)督力度四個問題，本文針對這些問題，提出四點建議。

3.1 強化我國環(huán)境會計信息披露的理論研究

由于我國環(huán)境會計的理論研究仍處在初級階段，其中針對環(huán)境會計信息披露的研究更加薄弱，而西方關(guān)于這一問題已形成較完善的研究體系，也取得了較好的實踐成果。因此，我國的環(huán)境會計信息披露理論研究應(yīng)該以西方的研究成果為基礎(chǔ)，適度結(jié)合本國國情，促使理論和實務(wù)相結(jié)合，突破操作過程中的障礙，實現(xiàn)環(huán)境會計信息披露的實務(wù)推廣。

3.2 完善環(huán)境會計和信息披露法律法規(guī)體系，建立相關(guān)準則

完善法律法規(guī)體系、建立相關(guān)準則，一方面是為明確環(huán)境會計在環(huán)境法規(guī)中的重要地位，明確環(huán)境會計信息披露在環(huán)境會計中的關(guān)鍵作用，為環(huán)境監(jiān)察部門在執(zhí)法中樹立法律地位，而不因地方政府而破壞其執(zhí)法獨立性。另一方面，明晰的法律法規(guī)條文及精確的準則描述也使企業(yè)在環(huán)境會計核算中有章可循、在信息披露過程中有法可依，令環(huán)境監(jiān)察人員及社會公眾的監(jiān)督具有實際可操作性。

3.3 建立規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系

建立規(guī)范的環(huán)境會計信息披露體系，應(yīng)該從實現(xiàn)披露目標出發(fā)，明確規(guī)定披露的模式及披露的具體內(nèi)容，將環(huán)境會計信息完整、真實地進行反映，為各利益相關(guān)者的決策起到輔助作用。

首先，應(yīng)明確環(huán)境會計信息披露模式，國際上現(xiàn)在主要采用獨立的環(huán)境報告形式進行披露，這使得環(huán)境信息更加全面詳盡，也有利于第三方環(huán)境審計，以保證信息可靠性。這種報告模式要求企業(yè)對其承擔的環(huán)境受托責任進行全面報告。獨立的環(huán)境報告包括環(huán)境會計報表及環(huán)境會計報表附注，描述環(huán)境資產(chǎn)負債情況、現(xiàn)金流量情況及對利潤的影響情況。

其次，應(yīng)明確企業(yè)需提供的環(huán)境會計信息內(nèi)容?，F(xiàn)階段，從各國的研究成果及實際操作來看，披露內(nèi)容大致可分為環(huán)境相關(guān)財務(wù)信息和財務(wù)相關(guān)業(yè)績信息兩方面。環(huán)境財務(wù)信息具體應(yīng)反映環(huán)境問題對財務(wù)上的影響。環(huán)境業(yè)績信息是指企業(yè)對自身環(huán)境方面進行管理的效果，應(yīng)包括環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境治理和污染物利用情況等內(nèi)容，環(huán)境業(yè)績可用環(huán)境業(yè)績指標來評價，對于信息使用者而言，環(huán)境業(yè)績指標可用于不同企業(yè)之間的橫向比較，更具有實用性。

3.4 培養(yǎng)社會對環(huán)境信息的需求，加強公眾及有關(guān)部門的監(jiān)督力度

企業(yè)披露環(huán)境會計信息的推動力主要來源于信息使用者的需求，投資者通過企業(yè)的環(huán)境信息評價企業(yè)可能因環(huán)境問題引起的風險，從而估計股價穩(wěn)定性。因此，應(yīng)采取各種手段，增強社會公眾的環(huán)境意識，培養(yǎng)其對環(huán)境信息的需求，引導建立綠色投資機構(gòu)，促使金融機構(gòu)建立健全其環(huán)境標準。另外，法律法規(guī)應(yīng)明確環(huán)境執(zhí)法部門的職權(quán)，使相關(guān)部門的監(jiān)督行為有法可依。

4　結(jié)語

綜上所述，隨著可持續(xù)發(fā)展成時代趨勢，環(huán)境問題的關(guān)注度日益升溫，環(huán)境會計信息披露的需求也持續(xù)增加，然而我國相關(guān)理論研究落后、相關(guān)法律法規(guī)欠缺，環(huán)境會計信息披露體制亟待建設(shè)，以建成政府、公眾、市場多元共治的環(huán)境治理體系，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

參考文獻

[1] 徐萌.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究[D].天津財經(jīng)大學,2012.

[2] 何晶晶.我國上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友,2011(11).

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)07(b)-021-02