完善費用扣除對個人所得稅的影響研究

胡珊珊　楊　琴

完善費用扣除對個人所得稅的影響研究

胡珊珊楊琴

［提要］隨著新一輪的財稅改革工作的展開，個人所得稅稅前費用扣除問題受到了各界的普遍關(guān)注，這不僅僅因為個人所得稅稅前扣除的設(shè)計直接決定著稅負(fù)的高低，影響著百姓的錢袋子，關(guān)系到國民財富的分配，體現(xiàn)公平與效率的協(xié)調(diào)，也影響著納稅人對稅收制度的評價與遵從度。本文就我國個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題，提出了一些改革的意見。

個人所得稅；費用；扣除；改革

我國在1980年第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并公布了《中華人民共和國所得稅法》，標(biāo)志著我國個人所得稅制度的建立。至今為止，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的個人所得稅制度也經(jīng)歷了多次改革。近期，新一輪的財稅改革即將展開，個人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)確定，將分四步走，包括合并部分稅目、完善稅前扣除、適時引入家庭支出申報制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等。其中，完善費用扣除是使公平納稅得以切實貫徹的一個非常重要因素。稅前扣除的設(shè)計直接決定著稅負(fù)的高低，影響著百姓的錢袋子，關(guān)系到國民財富的分配，體現(xiàn)公平與效率的協(xié)調(diào)，也影響著納稅人對稅收制度的評價與遵從度。

一、我國目前的個人所得稅費用扣除制度

2011年，人大常委會對個稅稅法進行了第六次修正。在經(jīng)濟迅速發(fā)展和物價不斷上漲的情況下，個稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由每月的2000元變成每月3500元，稅率由9級降至7級。個人所得稅采取分類征收的模式，詳細(xì)分為11項所得，采用定額和定率兩種計算方法。

我國個人所得稅費用扣除方法分為分項扣除和標(biāo)準(zhǔn)扣除。首先，分項扣除是指對于不同的方式獲得的收入，采取的是不同的扣除方法。比如，工資薪金的應(yīng)稅所得額是每月收入扣除3500元，而個體工商戶是每一納稅年度收入總額扣除必要的成本、費用和損失。其次，我國個人所得稅扣除制度中的標(biāo)準(zhǔn)扣除又分為定額扣除和定率扣除。其中，定額扣除主要體現(xiàn)在工資薪金所得稅征收方面，內(nèi)地公民每人每月收入扣除費用固定為3500元，非內(nèi)地公民每月工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)為4800元，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，應(yīng)稅所得額適用于3%-45%的7級超額累進稅率；而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，每年度的總收入扣除成本費用及損失后的余額為應(yīng)稅所得額，適用于5%一35%的五級超額累進稅率，定率扣除的特點表現(xiàn)在勞務(wù)報酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元，扣除費用800元，超過4000元的，扣除20%的費用，其余額為應(yīng)稅所得額；但是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得，偶然所得及其他所得，沒有費用扣除額，每次的收入額就是應(yīng)稅所得，適用20%的稅率。

二、我國個稅費用扣除制度存在的問題

經(jīng)歷多次的修改，我國個人所得稅法逐步成熟和完善，個人所得稅費用的扣除制度也日趨完善。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和物價的飛漲，個稅費用扣除制度中存在的問題也日漸突出。

1.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”

以工資、薪金稅前費用扣除為例，不管是經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)，還是經(jīng)濟欠發(fā)達的地區(qū)，稅前統(tǒng)一按3500元的標(biāo)準(zhǔn)扣除，未考慮到不同地區(qū)經(jīng)濟差異問題。假設(shè)有甲、乙兩個納稅人，其中甲生活在經(jīng)濟發(fā)達城市，乙生活在經(jīng)濟欠發(fā)達城市。甲、乙收入相同，但因為甲生活在經(jīng)濟發(fā)達城市，物價要比其他地方高。甲、乙兩人購入相同的生活必須物品，甲付出的成本比乙要高，所以，甲和乙雖然繳納相同的稅額，但是對于甲而言，顯然是不公平的。這種“一刀切”的制度，沒有充分考慮地域經(jīng)濟差異，增加了社會的整體稅收負(fù)擔(dān)，特別是中、低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

2.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍太窄，未考慮納稅人家庭負(fù)擔(dān)

目前，對于工資薪金所得的稅前可扣除項目僅包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金等。對于納稅人的贍養(yǎng)父母、子女的支出、住房貸款利息、非醫(yī)保范圍的醫(yī)療支出、大額住房支出等這些居民生活的必要支出卻不允許稅前扣除。我國憲法規(guī)定，生存權(quán)和發(fā)展權(quán)是人的基本權(quán)利。個稅費用扣除項目應(yīng)該以人為本，如果稅前費用扣除項目的范圍太窄，會損害公民的基本權(quán)利，甚至是生存權(quán)，最終影響社會的和諧發(fā)展。

3.未考慮物價變動對居民生活水平的影響

從1980年個人所得稅法產(chǎn)生以來，工資薪金稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是800元，直至2011年9月1日上調(diào)至3500元，30余年來上調(diào)了4.4倍。然而在這30余年中，物價卻上漲了5.36倍之多。顯然，物價上漲的速度是高于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)的速度的。除了工資薪金的扣除額之外，只有個體工商業(yè)戶和承包承租經(jīng)營項目的稅前扣除額由原來的2000元上調(diào)為3500元，其他項目的扣除額并未有變動。

三、完善稅前費用扣除制度的建議

1.引入家庭支出申報制度

目前，世界上有兩種納稅申報方式，一種是個人納稅申報，一種是家庭聯(lián)合申報。兩種方式相比較而言，家庭聯(lián)合申報方式更適合我國目前的實際情況：首先，個人納稅申報的稅前費用扣除額由個人的基本生活費用為依據(jù)，而家庭申報則是基于家庭生活負(fù)擔(dān)。比如，兩位納稅人的年收入相等，一個是單身，沒有家庭負(fù)擔(dān)；另一個則需要一人養(yǎng)活家里兩口人。兩者所繳納的稅款相同，但是后者的家庭負(fù)擔(dān)更重。所以，不考慮家庭因素的征稅方式是不公平的。其次，以家庭為納稅單位不僅實現(xiàn)了稅收的橫向公平，而且還反映了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則，甚至增加了社會福利，如對贍養(yǎng)老人的撫養(yǎng)扣除，對撫養(yǎng)子女的扣除等這種納稅申報方式既增加了家庭福利，又有增加了社會福利?？梢姡爰彝ブС錾陥笾贫仁俏磥韨€人所得稅改革的趨勢。

2.擴大費用扣除項目的范圍

目前，國外許多發(fā)達國家個人所得稅費用扣除項目中都包含了納稅人家庭的各種因素。比如在日本一個家庭有一個孩子，那么這個家庭的免征額是220萬日元，如果有兩個孩子，則免征額是325萬日元，一個家庭人口越多，其免征額就越大。在美國，如果家庭人口為2人，那么家庭的費用扣除額就是標(biāo)準(zhǔn)扣除額的2倍，以此類推。

目前我國老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，因此結(jié)合我國實際情況，應(yīng)該增加撫養(yǎng)扣除項目：即增加納稅人負(fù)擔(dān)子女、老人及配偶的基本生活費用的扣除。此外，還應(yīng)將教育、居住、醫(yī)療等這些基本生存的開支也列入稅前扣除的范圍。如果個人所得稅法實行上述費用扣除，就等于國家給予了納稅人一定財政補貼。從公共財政理論的出發(fā)，社會應(yīng)該為貢獻社會效益的人支付一定的成本。因此，個人所得稅法如果引入上述費用扣除，那么政府不僅減少了相應(yīng)支出的壓力，還會降低了教育、居住、醫(yī)療的平均成本，促進個人的積極性，最終促進我國教育、居住、醫(yī)療的良性發(fā)展。

3.費用扣除標(biāo)準(zhǔn)實行累退比率制度

我國實行統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到地區(qū)消費支出的差異性。由于地域性經(jīng)濟差異，導(dǎo)致不同地區(qū)，同一收入水平承擔(dān)的稅負(fù)不同。而有些人認(rèn)為應(yīng)該實行費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差異化，但事實費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū)差異化不利于中央管理，實行過程中存在一些技術(shù)性問題，可能產(chǎn)生加速就業(yè)者的流動等問題。我國可以實行費用扣除累退制度，收入越高扣除費用額越低，這是美國和口本費用扣除制度的突出特點，更加注重了實施對高收入者的收入分配的措施，這種費用扣除累退制度達到的效果也正是我國宏觀調(diào)控所要達到的目標(biāo)。引入工資薪金費用扣除的累退性，貫徹了“抽肥補瘦”的收入分配的原則，有利于縮小貧富差距，能解決我國由于區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡造成的居民消費收支不一而形成的稅負(fù)不同的現(xiàn)象。具體來說，目前我國的稅率是3%-45%的七級稅率，對應(yīng)3%稅率的納稅人允許扣除4800元/月，每增加一個稅率級次，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)減少200元。同時每年的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)都會根據(jù)通脹情況進行一次調(diào)整，這樣工資薪金費用扣除標(biāo)準(zhǔn)既排除了物價的影響，又避免了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡導(dǎo)致稅負(fù)不同的影響，這種制度充分體現(xiàn)了稅收公平原則。

［1］陳彥云.個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)就該統(tǒng)一［J］.經(jīng)濟研究參考，2005，（87）.

［2］許建國.劉波.人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的研究［J］.中國財政，2009，（10）.

［3］湯貢亮.陳守中.個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的測算［J］.稅務(wù)研究，2005，（9）.

［責(zé)任編輯：程文燕］

胡珊珊（1982—），女，江西經(jīng)濟管理干部學(xué)院講師、審計師，碩士，研究方向為審計；楊琴（1982—），女，江西經(jīng)濟管理干部學(xué)院講師、審計師，碩士，研究方向為審計。（江西南昌330000）