營改增對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)的影響分析

劉剛

摘要：為降低企業(yè)稅負(fù)、避免重復(fù)征稅，我國從2012年開始實(shí)行“營改增”，對稅收體制進(jìn)行了重大改革，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅收也在試點(diǎn)改革范疇內(nèi)。本文從納稅籌劃、主營稅負(fù)等方面深入了“營改增”對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)影響，指出：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)要全面了解“營改增”政策，制定與之相符的稅收方案和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策 勘察設(shè)計(jì)企業(yè) 納稅籌劃 稅務(wù)方案

一、“營改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收政策

“營改增”政策規(guī)定，按年銷售額的不同將納稅人分為一般納稅人、小規(guī)范納稅人。年銷售額超過500萬元為一般納稅人，低于這個額度的為小規(guī)模納稅人。認(rèn)定為一般納稅人的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，按6%稅率繳納增值稅，可用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)，按3%稅率繳納增值稅，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。試點(diǎn)前享受免增值稅的企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)優(yōu)惠政策，倘若存在稅負(fù)增加情況，享有退稅政策，也可申請當(dāng)?shù)刎?cái)政部門的補(bǔ)貼。

二、“營改增”對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）對納稅籌劃的影響

承攬高速公路項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，下面以承攬項(xiàng)目為對象，對“營改增”后的納稅籌劃進(jìn)行了分析。試點(diǎn)之前，承攬項(xiàng)目的納稅籌劃重點(diǎn)主要集中在如何簽訂合同、提供文件支持、避免為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為混合銷售等上。試點(diǎn)之后，納稅籌劃不再涉及營業(yè)稅，考慮的主要是增值稅問題。根據(jù)“營改增”政策規(guī)定，就承攬項(xiàng)目而言，原則上勘察設(shè)計(jì)按6%繳納增值稅，材料設(shè)備采購按17%繳納增值稅，建筑安裝按11%繳納增值稅。之所以按上述適用范圍進(jìn)行增值稅繳納方案籌劃，除了依據(jù)“營改增”對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)作出的規(guī)定，也是考慮了上游企業(yè)是否納入“營改增”試點(diǎn)范疇的問題。恰好勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的一些上游企業(yè)納入了這一范疇，使得勘察設(shè)計(jì)企業(yè)享受了進(jìn)項(xiàng)抵扣優(yōu)惠政策?？傊?，“營改增”政策為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的準(zhǔn)則，具體內(nèi)容有：勘察設(shè)計(jì)企業(yè)以“營改增”為納稅籌劃準(zhǔn)繩，通過改善自身財(cái)務(wù)狀況、硬件水平等途徑適當(dāng)降負(fù)；全面考慮“營改增”對勘察設(shè)計(jì)、材料采購、安裝等方面的納稅影響，提前制定納稅方案，有效應(yīng)對稅收負(fù)擔(dān)增加情況；注重當(dāng)?shù)刎?cái)政部門對稅負(fù)增加企業(yè)的減稅政策，將影響降到最低。

（二）對主營稅負(fù)的影響

總體的看，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)有勘測、設(shè)計(jì)、咨詢等，外購的主要是制圖打印、設(shè)計(jì)軟件、硬件設(shè)備等。下面對勘察涉設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”前后的繳稅方案進(jìn)行了分析，以探討“營改增”對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)主營業(yè)務(wù)的稅負(fù)影響。

這里假設(shè)某勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為一般納稅人，年?duì)I業(yè)額和成本額不變，分別是500萬和200萬，享受進(jìn)項(xiàng)抵扣政策。試點(diǎn)之前，按5%繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳稅額為25萬，試點(diǎn)之后，按6%繳納增值稅，同時(shí)享有進(jìn)項(xiàng)抵扣政策，應(yīng)繳稅額約24萬。從數(shù)據(jù)看，“營改增”后設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是有所減少，然而實(shí)際上企業(yè)取得的可抵扣外購貨物和勞務(wù)的總額僅占成本支出的45%左右，按這樣比例計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)不如原則上的那么多，故實(shí)際繳納的增值稅也有所增加，甚至高出了25萬。進(jìn)項(xiàng)稅額之所以較少，原因在于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)成本構(gòu)成中的多數(shù)要素不能取得增值稅專用發(fā)票，直接造成實(shí)繳增值稅的增加。所以說，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)從某種程度看并沒有降低，反而有了小幅度增加，這是這類企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)不能忽視的問題。

（三）對合同簽訂、利潤表、發(fā)票管理的影響

1、在合同簽訂上的影響

繳納營業(yè)稅時(shí)，合同簽訂是勘察設(shè)計(jì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須考慮的關(guān)鍵問題，繳納增值稅后，由于不涉及營業(yè)稅，這一改革其實(shí)對合同簽訂影響并不大，但是鑒于進(jìn)項(xiàng)抵扣能降低增值稅，所以簽訂合同時(shí)有幾點(diǎn)值得注意：第一，盡量選擇在改革試點(diǎn)地區(qū)的相關(guān)企業(yè)，可開具可抵扣增值稅的專用發(fā)票，能有效幫助自身減負(fù)；第二，必須保證簽訂的合同內(nèi)容中清楚標(biāo)示出增值稅專用發(fā)票的相關(guān)信息；第三，簽訂價(jià)稅分離合同，符合“營改增”政策規(guī)定。

2、在利潤表上的影響

增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而營業(yè)稅屬于價(jià)外稅，二者在利潤表上的列示必然不同。所以，“營改增”對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)利潤表產(chǎn)生了一定影響，間接影響到了項(xiàng)目收費(fèi)定價(jià)。

3、在發(fā)票管理上的影響

“營改增”后，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為最大程度的降低稅負(fù)，特別重視可抵扣增值稅專用發(fā)票管理，對于發(fā)票的開具、認(rèn)證、抵扣、作廢、使用等尤為慎重，倘若作廢了一張可抵扣的有效發(fā)票，稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會增加。

假設(shè)僅以“營改增”前后增值稅、營業(yè)稅、營業(yè)稅金附加、企業(yè)所得稅比較分析對企業(yè)稅負(fù)的影響，以西安市地方稅收有關(guān)政策為例，結(jié)合本單位實(shí)際情況，假設(shè)2013年度年銷售額X萬元，成本費(fèi)用Y萬元，其中取得增值稅發(fā)票的費(fèi)用Z萬元，增值稅率6%（未考慮其他稅率因素），營業(yè)稅率5%，城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，水利建設(shè)基金0.08%，印花稅0.03%，企業(yè)所得稅率25%。從以上數(shù)據(jù)分析，當(dāng)Z=（126.49X-124.1578X）/20.16=11.57X%時(shí)，營改增前后的稅負(fù)是相當(dāng)?shù)?，也即?dāng)取得增值稅專用發(fā)票費(fèi)用總額超過合同營業(yè)額的11.57%時(shí)，稅負(fù)才會較營改增前有所降低，因此，更多的取得增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額是降低稅負(fù)最有效的途徑。

三、結(jié)束語

從現(xiàn)實(shí)情況看，“營改增”后勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)未有所降低，反而增加了，對此該類企業(yè)要做好納稅籌劃工作，選擇對自身最有利的納稅方案，盡最大努力規(guī)避稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

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