淺議基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)財務(wù)管理及賬務(wù)處理

彭永良

摘要：近年來我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革不斷深化，中央高度重視民生建設(shè)，自2011年開始中央對完善基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)進(jìn)行新一輪基本建設(shè)投資，地方政府負(fù)責(zé)配套資金。進(jìn)一步提高了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的硬件建設(shè)水平，加快了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)步伐，對完善農(nóng)村三級衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)發(fā)揮了重要的帶動作用。中央專款既有投入鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院的項(xiàng)目，也有投入村衛(wèi)生室的項(xiàng)目，且項(xiàng)目數(shù)量多，資金量大，加強(qiáng)投資項(xiàng)目財務(wù)管理，健全會計核算尤為重要。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 基建投資 財務(wù)管理 賬務(wù)處理

《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》規(guī)定，基本建設(shè)項(xiàng)目除執(zhí)行本制度外，還應(yīng)遵照《國有建設(shè)單位會計制度》，另行建立專帳、單獨(dú)核算，嚴(yán)格控制工程成本，做好工程概、預(yù)算管理，工程完工后應(yīng)盡快辦理工程結(jié)算和竣工財務(wù)決算，并及時辦理資產(chǎn)交付手續(xù)。當(dāng)前基于財政體制改革和加強(qiáng)基建管理的目的，對于基建撥款大多數(shù)采用國庫集中支付的方式。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建財務(wù)管理存在的問題不容忽視

第一，立項(xiàng)不嚴(yán)密，缺乏論證，要么是土地?zé)o法落實(shí)致使工程遲遲不能開工，要么是工程匆忙上馬，地方配套資金不能落實(shí)，資金支付鏈中斷致使工程不能按期竣工交付使用。

第二，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的法定代表人對基本建設(shè)管理存在認(rèn)識誤區(qū)。認(rèn)為工程采取了發(fā)包方式履行了公開招標(biāo)手續(xù)，就萬事大吉，建設(shè)單位成立的基建小組只是走走過程，起不了多大的監(jiān)督作用。財務(wù)管理意識淡薄，不重視財務(wù)人員在基本建設(shè)中的作用發(fā)揮。

第三，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)人員基本建設(shè)賬務(wù)處理不規(guī)范，財務(wù)人員依法理財觀念未樹立，對基本建設(shè)的流程認(rèn)識不足，有的衛(wèi)生院基本建設(shè)支出長期掛應(yīng)收款，不能及時決算轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，致使衛(wèi)生院長期賬實(shí)不符，資本性支出與費(fèi)用性支出劃分不清，將工程前期的可研、規(guī)劃、設(shè)計等費(fèi)用支出未計入在建成本，固定資產(chǎn)不能體現(xiàn)真正價值，對新的國庫直接支付方式不了解，不能根據(jù)國庫直接支付憑證增加在建支出和財政補(bǔ)助收入，與施工企業(yè)長期不對賬，給衛(wèi)生院在建工程的管理帶來了混亂。

第四，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)合同不規(guī)范，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)頁資料不全，特別是隱蔽工程不能做到事前控制，被動聽從施工方補(bǔ)辦合同變更手續(xù)，基建檔案管理混亂無專人負(fù)責(zé)，工程款支付隨意性大未付工作量清單，有的村衛(wèi)生室不使用正式建筑發(fā)票，存在大額現(xiàn)金支付等情況。

第五，對基本建設(shè)工程變更管理混亂，設(shè)計階段是全過程造價控制的重點(diǎn)。一個項(xiàng)目的設(shè)計優(yōu)劣對于工程造價的影響高達(dá)75%以上。項(xiàng)目單位往往只重視投標(biāo)報價及竣工后的決算價，而忽略招投標(biāo)前的設(shè)計概算。致使工程項(xiàng)目頻繁變更，大大超出預(yù)算，造成基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)不應(yīng)有的債務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基建財務(wù)管理的改進(jìn)對策

一是要嚴(yán)格項(xiàng)目立項(xiàng)審批。要統(tǒng)籌考慮區(qū)域醫(yī)療規(guī)劃和未來城鎮(zhèn)化發(fā)展需求及村居合并的現(xiàn)狀，編制切實(shí)的可行性研究報告。項(xiàng)目要嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，控制規(guī)模，根據(jù)資金可能，量力而行，充分利用現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施條件。地方政府要承擔(dān)起舉辦主體責(zé)任，足額及時撥付配套資金，嚴(yán)禁基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)負(fù)債建設(shè)。

二是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)法人代表要改變觀念，樹立正確的理財觀念，充分發(fā)揮財務(wù)管理人員的作用，支持財務(wù)管理人員積極參與工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程，讓其在建設(shè)工程過程中依法行使財務(wù)監(jiān)督權(quán)，發(fā)揮財務(wù)管理人員應(yīng)有的財務(wù)監(jiān)督作用。

三是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)管理人員要加強(qiáng)財務(wù)會計知識學(xué)習(xí)，努力學(xué)習(xí)《國有建設(shè)單位會計制度》和《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，努力學(xué)習(xí)基本建設(shè)相關(guān)知識，熟悉相關(guān)制度流程。建立健全基本建設(shè)專帳。財務(wù)人員參與到基建小組中，及時跟進(jìn)準(zhǔn)確核算項(xiàng)目成本，按時編報基本建設(shè)會計報表，為領(lǐng)導(dǎo)做好參謀。

四是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)要嚴(yán)格落實(shí)基本建設(shè) 四制，即招投標(biāo)管理制、合同管理制、法人責(zé)任制、監(jiān)理制。建設(shè)工程的勘察、設(shè)計、施工、材料采購和建設(shè)工程監(jiān)理都要依法簽訂合同，做到各類合同都有明確的質(zhì)量要求、履約擔(dān)保和違約處罰條款。

五是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)要按照相關(guān)建設(shè)規(guī)范本著實(shí)用、簡潔、流程合理，綜合考慮滿足基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)的需求，來管理整個項(xiàng)目實(shí)施。對建設(shè)工程實(shí)行全過程造價控制，所謂建設(shè)工程全過程造價控制，就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包階段、建設(shè)實(shí)施階段和竣工結(jié)算階段，財務(wù)人員事先主動進(jìn)行工程相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)算、估算，積極參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)合理兩者間的對立統(tǒng)一關(guān)系，把控制工程造價觀念滲透到各項(xiàng)設(shè)計和施工技術(shù)措施之中，為領(lǐng)導(dǎo)層在投資決策、設(shè)計和施工等過程中做好經(jīng)濟(jì)參謀，保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高工程投資效益。

三、基建賬務(wù)處理案例

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)工程要按照《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》統(tǒng)一納入大帳核算，同時還應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。目前主要執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，涉及的常用會計科目主要包括：建筑安裝工程投資、交付使用資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、基建撥款---財政撥款、基建撥款---單位自籌、應(yīng)付工程款、待攤投資、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等?；趩蝹€基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)基本建設(shè)會計核算量不大，建議采用逐筆處理法，做到大帳與基建賬同步核算。

[例1]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院門診樓建設(shè)項(xiàng)目，發(fā)改委批復(fù)中央財政投資120萬元，地方財政配套80萬元。

（一）大帳賬務(wù)處理

使用國庫集中支付方式向中標(biāo)施工企業(yè)支付工程款進(jìn)度時，做會計分錄：

借：在建工程——門診樓工程 2000000

貸：固定基金——在建工程占用 2000000

借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 2000000

貸：應(yīng)付賬款---門診樓工程 2000000

借：應(yīng)付賬款---門診樓工程 2000000

貸：財政補(bǔ)助收入---基建項(xiàng)目 2000000

工程竣工決算總造價240萬元，醫(yī)院用自有資金支付工程余款，并按合同預(yù)留5%質(zhì)保金，做會計分錄：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出—非財政資本性支出 400000

貸：應(yīng)付賬款----門診樓 400000

借：應(yīng)付賬款----門診樓 280000

貸：銀行存款 280000

借：在建工程——固定資產(chǎn)占用--門診樓工程 400000

貸：固定基金——在建工程占用 400000

工程驗(yàn)收合格交付使用，根據(jù)工程交付單，做會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——門診樓 2400000

貸：在建工程——門診樓工程2400000

同時：

借：固定基金——固定資產(chǎn)占用 2400000

貸：固定基金——在建工程占用 2400000

建設(shè)單位向施工單位付款時一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時，建設(shè)單位應(yīng)付資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記 “財政補(bǔ)助收入”等科目。

（二）基建賬賬務(wù)處理

依據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》設(shè)立基建專賬，制作會計分錄依次登記輔助賬，編制基建報表，定期向財政部門報送基建報表?；ㄝo助賬中的會計分錄如下：

使用國庫集中支付方式向中標(biāo)施工企業(yè)支付工程進(jìn)度款時：

借：建筑安裝工程投資—門診樓 2000000

貸：基建撥款---本年財政撥款 2000000

工程竣工決算總造價240萬元，醫(yī)院用自有資金支付工程余款，并按合同預(yù)留5%質(zhì)保金，做會計分錄：

借：建筑安裝工程投資—門診樓 400000

貸：基建撥款---本年自籌資金 280000

應(yīng)付工程款—門診樓 120000

工程驗(yàn)收合格交付使用，根據(jù)工程交付單，做會計分錄：

借：交付使用資產(chǎn)——門診樓2400000

貸：建筑安裝工程投資—門診樓2400000

[例2]如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院轄區(qū)甲、乙兩個村衛(wèi)生室中央投資項(xiàng)目，中央投資每個衛(wèi)生室5萬元，地方財政配套1萬元。

某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到財政使用國庫集中支付方式撥付的村衛(wèi)生室建設(shè)款，做會計分錄：

借：銀行存款 120000

貸：財政補(bǔ)助收入---村衛(wèi)生室建設(shè)項(xiàng)目 120000

工程竣工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院向甲乙衛(wèi)生室所在村委會撥付工程款，做會計分錄：

借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 120000

貸：銀行存款 120000

村委會依據(jù)工程決算、驗(yàn)收手續(xù)記入村集體固定資產(chǎn)賬。

參考文獻(xiàn)：

[1]王如猛.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的基本建設(shè)會計核算探討[J].財經(jīng)界，2013年第27期

[2]吳亞芳.鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院基建財務(wù)管理存在的問題及對策[J].江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理，2011年第2期