當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理探析

嚴(yán)永煥 曾月菊

摘 要 我國財(cái)政部2006 年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)—所得稅》，使我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際的進(jìn)一步趨同。但我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中仍存在許多問題。本文著重研究了當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中存在的問題，并提出了完善建議，希望能夠促進(jìn)企業(yè)更加高效、規(guī)范完成所得稅會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞 所得稅；會(huì)計(jì)處理；存在問題；完善建議

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不斷豐富，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)需核算內(nèi)容不斷擴(kuò)大，核算方法也歷經(jīng)創(chuàng)新且日趨復(fù)雜，所得稅會(huì)計(jì)變得越來越重要。做好企業(yè)的納稅調(diào)整工作，有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)工作效率；有利于企業(yè)內(nèi)部和外部的審計(jì)工作等。但目前我國所得稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏完整性，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債并沒有在報(bào)表中分別列示，這些都會(huì)影響報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解報(bào)表內(nèi)容。因此，如何解決好這些問題，如何協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法在企業(yè)所得稅中的差異，就成為企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)工作中值得研究的問題。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理存在的問題

在新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題和原因大致如下：

（1）所得稅會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)不明確，企業(yè)在進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)沒有明確的目標(biāo)作為導(dǎo)向。我國制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)定了所得稅核算項(xiàng)目和方法，目的是要規(guī)范企業(yè)的所得稅核算工作。這一目的看起來淺顯易懂，但太過籠統(tǒng)，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的基本問題和具體目標(biāo)沒有明確的解釋，在企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中很難把握。與國際所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，我國的準(zhǔn)則缺乏明確的目標(biāo)界定，尚需不斷完善。

（2）缺乏獨(dú)立的處理標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)、稅法等法規(guī)和會(huì)計(jì)在我國一直相交在一起，沒有明確的劃分。例如利潤分配中“各項(xiàng)稅收滯納金與罰款的支付，被罰沒財(cái)產(chǎn)的損失”等，不是會(huì)計(jì)問題，是稅法法規(guī)的問題。長期股權(quán)投資運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)也沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，很多人都對(duì)于企業(yè)所得稅是針對(duì)實(shí)際獲取的股利計(jì)征，還是按股權(quán)透支比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征存在疑問。由此可見，財(cái)務(wù)、稅法、會(huì)計(jì)的攪合使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能起到為企業(yè)及社會(huì)提供所需的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息的作用，也為國家通過稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控設(shè)置了障礙。

（3）遞延所得稅資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回造成企業(yè)利潤操縱的可能性。我國新所得稅準(zhǔn)則政策存在較大的主觀性，具有不同專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)人員會(huì)做出不同的會(huì)計(jì)處理，造成會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性和可比性；更有甚者，會(huì)計(jì)人員會(huì)受到管理層的要求，通過先對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值，日后再轉(zhuǎn)回的方式來調(diào)整企業(yè)當(dāng)年利潤?？梢?，由于在判定未來期間相關(guān)依據(jù)時(shí)缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和制約手段，企業(yè)會(huì)運(yùn)用這一漏洞來調(diào)節(jié)利潤，使會(huì)計(jì)信息失真。

（4）所得稅費(fèi)用及其遞延項(xiàng)目的披露較為簡單。與遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在中美財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法相比，我國在遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債在流動(dòng)性上的劃分太過籠統(tǒng)。產(chǎn)生遞延所得稅的原因有很多：有流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債引起的，也有非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債引起的。所以把所有暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅都劃入非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債列示，一無法反映出遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的來源，管理者無法做出相關(guān)決策；二不符合會(huì)計(jì)規(guī)范要求。

三、完善所得稅會(huì)計(jì)處理的建議

要解決當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)做到以下幾方面的工作：

（1）明確規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理目標(biāo)。目前我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定的目標(biāo)籠統(tǒng)模糊，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)沒有明確的目標(biāo)作為導(dǎo)向，影響了所得稅會(huì)計(jì)處理工作的順利進(jìn)行。 因此，改善所得稅會(huì)計(jì)處理工作，首先要增加目標(biāo)中的明確規(guī)定，使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行所得稅核算時(shí)能夠認(rèn)清自身的職責(zé)，推動(dòng)所得稅會(huì)計(jì)處理工作的進(jìn)行。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，為實(shí)施新準(zhǔn)則提供人才支持。首先，完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格考試，逐步提高整個(gè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力。其次，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，樹立會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中具體處理的能力。第三，加強(qiáng)誠信建設(shè)，通過有關(guān)部門和會(huì)計(jì)界人士的共同努力，建立高尚的會(huì)計(jì)職業(yè)道德理念，樹立會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)形象，形成“ 造假可恥” 的氛圍；同時(shí)強(qiáng)化法制教育，加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度。

（3）既然企業(yè)會(huì)利用遞延所得稅資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的政策來進(jìn)行利潤操縱，造成會(huì)計(jì)信息失真，使得與制定此政策的目的相矛盾，那么考慮到信息成本與效益原則，我們可以在沒有規(guī)范衡量標(biāo)準(zhǔn)之前先規(guī)定進(jìn)行減值處理的遞延所得稅資產(chǎn)不允許在以后年度轉(zhuǎn)回。這樣，企業(yè)會(huì)謹(jǐn)慎的處理遞延所得稅資產(chǎn)的減值問題。另外，目前減記遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是貸記遞延所得稅資產(chǎn)，這樣從資產(chǎn)負(fù)債表中就無法直接看出減記的金額。我們可以采用存貨等計(jì)提減值的方法，設(shè)置一個(gè)專門反映遞延所得稅資產(chǎn)減值的科目，列示于下方，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和透明度。

（4）因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債是符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義的，那么它就應(yīng)該按流動(dòng)和非流動(dòng)性劃分。所以，隨著我國經(jīng)濟(jì)越來越繁榮，遞延所得稅的核算內(nèi)容在一個(gè)企業(yè)的也會(huì)越來越重要，劃分流動(dòng)性與非流動(dòng)性是勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：嚴(yán)永煥 女，漢族，河南省南陽市人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。