施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則研究

孫文平 中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)港航建設(shè)有限公司

施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則研究

孫文平 中國(guó)水電建設(shè)集團(tuán)港航建設(shè)有限公司

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的組成部分，當(dāng)前建造合同準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，在合同費(fèi)用和收入的確認(rèn)、合同預(yù)計(jì)虧損的處理方法和開(kāi)單結(jié)算的賬務(wù)處理上都有了很大的改革，對(duì)建造合同的管理、成本預(yù)算和控制以及核算工作提出更高要求。而施工企業(yè)的管理水平并未與國(guó)際趨同，所以在執(zhí)行新建造合同準(zhǔn)則過(guò)程中，會(huì)面臨諸多問(wèn)題?；诖?，本文就施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行研究分析。

施工企業(yè) 建造合同 問(wèn)題 措施

一、施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）合同收入確認(rèn)的問(wèn)題

合同收入包括兩大部分，一是合同初始收入，二是因合同變更、索賠和獎(jiǎng)勵(lì)等形成的追加收入。在符合規(guī)定時(shí)，合同追加收入才可納入合同總收入內(nèi)。但建造合同準(zhǔn)則并沒(méi)有規(guī)定因合同變更或索賠等導(dǎo)致的收入減少問(wèn)題該如何處理。不同的處理方式對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響會(huì)有很大的不同。在我國(guó)，由于合同工作量變更而減少的合同收入一般是由發(fā)包方在合同總收入中直接扣減，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就對(duì)照因合同工作量變更而增加的合同收入的確認(rèn)方式調(diào)減合同預(yù)計(jì)總收入。但是由于建造承包商沒(méi)有履行合同義務(wù)而造成的罰款，是作為費(fèi)用的增加還是收入的減少，就不明確。

（二）確定完工百分比存在的問(wèn)題

完工百分比法是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵，但完工百分比的確定在現(xiàn)實(shí)中存在一定的難度：（1）根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本占預(yù)計(jì)總合同成本的比例確定，由于未來(lái)的不確定性及施工的復(fù)雜性，對(duì)預(yù)算不建全的企業(yè)來(lái)說(shuō)，確定預(yù)計(jì)合同總成本可以說(shuō)是難上加難。（2）根據(jù)合同總工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定完工百分比。此項(xiàng)工作關(guān)鍵是預(yù)計(jì)總工作量，而對(duì)一個(gè)工程項(xiàng)目來(lái)講，涉及的工作太過(guò)龐雜，而且相關(guān)業(yè)務(wù)核算不完善，很難合同正確估計(jì)。（3）根據(jù)實(shí)際測(cè)定完工進(jìn)度，因?yàn)榻ㄔ旌贤婕岸喾N不同的計(jì)量工作，采用技術(shù)測(cè)定法，由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，成本高，測(cè)量工作難度大。

（三）合同成本確認(rèn)的問(wèn)題

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定合同成本包括兩大部分，一是直接費(fèi)用，二是間接費(fèi)用，另外還規(guī)定了不計(jì)入合同成本的相關(guān)費(fèi)用。在實(shí)際情況中，影響合同總成本合理客觀(guān)預(yù)計(jì)的因素有很多，如市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)、費(fèi)用消耗定額、項(xiàng)目管理水平和一些不可預(yù)見(jiàn)情況等。建造合同工期一般都比較長(zhǎng)，所以在建造過(guò)程中，如果發(fā)生通貨膨脹或通貨緊縮，會(huì)引起生產(chǎn)要素價(jià)格的變化，對(duì)后期合同成本的準(zhǔn)確估計(jì)帶來(lái)很大的難度。另外建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施效果在很大程度上受到內(nèi)部預(yù)算的執(zhí)行情況的影響，內(nèi)部預(yù)算的執(zhí)行情況還會(huì)影響合同預(yù)計(jì)成本的準(zhǔn)確性。

（四）企業(yè)收入與賦稅時(shí)間不一致增加企業(yè)的資金壓力的問(wèn)題

建造合同準(zhǔn)則按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，能更準(zhǔn)確地核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上，但確認(rèn)利潤(rùn)就要交所得稅，對(duì)工程款結(jié)算遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后工程進(jìn)度或墊資項(xiàng)目，企業(yè)需要墊付大量資金用于稅賦，無(wú)疑加重了企業(yè)的資金壓力。

二、施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則問(wèn)題的措施

（一）合同收入確認(rèn)問(wèn)題的措施

施工企業(yè)在預(yù)計(jì)合同收入時(shí)，應(yīng)注意結(jié)合事實(shí)依據(jù)，參照已辦理結(jié)算的工程價(jià)款與實(shí)際已收取的工程價(jià)款等方面，根據(jù)建造合同的業(yè)務(wù)數(shù)量來(lái)進(jìn)行合理預(yù)計(jì)。在履行合同時(shí)，一旦出現(xiàn)合同變更和索賠事項(xiàng)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)聯(lián)系客戶(hù)簽訂補(bǔ)充合同，并做好變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)收入等相關(guān)方面的確認(rèn)。企業(yè)統(tǒng)計(jì)合同總收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目部門(mén)提供的準(zhǔn)確有效的合同變更、索賠等資料和合同管理部門(mén)提供的建造合同的實(shí)際中標(biāo)價(jià)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。另外，施工企業(yè)還需要做好合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)做好計(jì)提合同預(yù)計(jì)損失的工作，保證合同收入的準(zhǔn)確核算。

（二）完工百分比確定問(wèn)題的措施

可以結(jié)合建造合同本身的特點(diǎn)和施工工程特點(diǎn)，筆者認(rèn)為可以采用以下方法來(lái)保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性：完工百分比法通常根據(jù)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，確定完工百分比，此法關(guān)鍵在于確定實(shí)際發(fā)生成本及預(yù)計(jì)合同總成本。對(duì)實(shí)際發(fā)生成本，要規(guī)范完善成本核算體系，有效歸集實(shí)際發(fā)生成本，做到成本歸集全面及時(shí)準(zhǔn)確。對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本的測(cè)算，需要企業(yè)建立完善的預(yù)算體系，并建立對(duì)工程的動(dòng)態(tài)跟蹤體系，對(duì)工程實(shí)際情況發(fā)生變化快速做出反應(yīng)，并及時(shí)調(diào)整預(yù)算，修定預(yù)計(jì)合同總成本。從而保證測(cè)算的完工百分比能真實(shí)反映工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，不因業(yè)主結(jié)算的提前或滯后而高估利潤(rùn)或低估風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同成本確認(rèn)的措施

施工企業(yè)在進(jìn)行預(yù)測(cè)合同成本時(shí)，如果要做到合理準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，就必須建立一個(gè)高效的內(nèi)部核算制度，給成本核算提供可靠基礎(chǔ)。做好內(nèi)部核算，需要做到以下幾點(diǎn)：一是建立各種資料的收發(fā)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)移和清查制度；二是在施工過(guò)程中，及時(shí)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，合理準(zhǔn)確地歸集與登記為完成合同實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本；三是收集和積累與成本預(yù)測(cè)相關(guān)的資料，形成一套完整可靠的內(nèi)部定額；四是建立和完善工程量統(tǒng)計(jì)工作以及與成本核算相關(guān)的各項(xiàng)原始記錄；五是完善計(jì)量檢測(cè)設(shè)施。

（四）稅金問(wèn)題的措施

（1）對(duì)于納稅時(shí)間性差異，會(huì)隨著工程進(jìn)度的完成，差異逐漸消失，只是由于納稅時(shí)間的前后不一致，會(huì)形成一定的資金成本，對(duì)此，在確認(rèn)收入時(shí)要進(jìn)行合理的籌劃，最大限度地減少資金成本。（2）對(duì)納稅金額差異，應(yīng)慎重對(duì)待，應(yīng)加強(qiáng)變更工程預(yù)計(jì)的謹(jǐn)慎度，防止將不能實(shí)現(xiàn)的變更工程確認(rèn)為收入交納營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅。對(duì)于建造合同的執(zhí)行與稅務(wù)上的差異，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)，減少會(huì)計(jì)與稅務(wù)方面的差異，降低施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

建造合同準(zhǔn)則的修訂促使施工企業(yè)做好建造合同會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，建立和完善企業(yè)管理制度，為施工企業(yè)自身以及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更為真實(shí)可靠和完整的會(huì)計(jì)信息。

［1］劉勝.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的探討［J］.生產(chǎn)力研究.2012（5）

［2］高會(huì)平.施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則問(wèn)題研究［J］.商業(yè)會(huì)計(jì).2013（24）

［3］毛文停. 施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的利弊分析及對(duì)策［J］.時(shí)代金融.2015（03）