我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策研究

唐宇婷

一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策理論概述

1.稅收優(yōu)惠的基本定義 稅收優(yōu)惠，是指為國家對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施［1］。首先，稅收優(yōu)惠是為了符合國家的目標(biāo)而采用的特殊調(diào)控手段。此外，稅收優(yōu)惠是對著負(fù)有納稅義務(wù)的個人或組織而言。再者，稅收優(yōu)惠也是國家通過一系列財政性方法幫助納稅人或者組織減少部分或是全部的稅款。也可以說是得到了在財政上方面的利益讓渡，給納稅人減輕了一定的負(fù)擔(dān)，所以，這樣看來稅收優(yōu)惠有一定的提前性和隱蔽性［2］。

2.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的歷史沿革 根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和實際情況的需要，我國在稅制方面進(jìn)行了較大規(guī)模的改革，現(xiàn)代稅制體系基本達(dá)到了市場經(jīng)濟(jì)的要求。兩稅合并之前，較多的稅收優(yōu)惠被給予了區(qū)域性開放體系的東部，而西部則恰恰相反。原企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠比較鼓勵吸引外資以及一些較為先進(jìn)的技術(shù)，可想而知，外資企業(yè)所享受到的稅收優(yōu)惠，不論是在力度和廣度上都強(qiáng)于內(nèi)資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)更重，所以內(nèi)資企業(yè)時常眉頭緊鎖。

2008年兩稅合并實施，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率，稅收優(yōu)惠同時也被進(jìn)一步調(diào)整，收稅優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠的就會比較多，也將方向改為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。這都彰顯出國家的政策目標(biāo)和對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向，也體現(xiàn)出國家對于舊的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策所體現(xiàn)出的問題的思考和改善。這些對改善內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公、區(qū)域優(yōu)惠過多等等問題都有一定的幫助。

二、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在問題及成因分析

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在的問題

①產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠方面 首先，農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)免征所得稅的優(yōu)惠政策在新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中被取消，給培養(yǎng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織，吸引社會資金投入新農(nóng)村、好農(nóng)村的建設(shè)帶了較大的阻礙。其次，農(nóng)產(chǎn)品的初加工范圍有點模糊，實踐中對于是否為初加工的免稅區(qū)間難以區(qū)分，例如火腿腸及野生的水果等。

②高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面 首先，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確，會計中的研發(fā)費用的核算與稅法中的核算不一致。在歸集研發(fā)費用時，就無法明確真正的高新技術(shù)項目費用。其次，稅收優(yōu)惠方式過于單一。我國現(xiàn)行對于高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策無非就是采用15%的低稅率進(jìn)行優(yōu)惠，從不同的角度來看，這種稅收減免的直接優(yōu)惠方式對于鼓勵和促進(jìn)這種企業(yè)的進(jìn)步的力量是非常有限的，但是這種優(yōu)惠卻給國家的稅收帶來了一定的損失。

③小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面 首先，達(dá)到小型微利企業(yè)的條件較為嚴(yán)苛。稅法中的小型微利企業(yè)與現(xiàn)行企業(yè)分類中小微企業(yè)的概念是有一定出入的。其次，小微企業(yè)所得稅中存在重復(fù)征收。個人獨資企業(yè)、個體工商戶和合伙企業(yè)享有優(yōu)惠，它們所取得的股利息、紅利所得只需要繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。而其他類型的小微企業(yè)并沒有如此幸運(yùn)，它們的這種類型所得不僅要繳納個人所得稅，企業(yè)所得稅的繳納也是必不可少，這勢必構(gòu)成了重復(fù)征收，這讓小型微利企業(yè)的稅負(fù)越發(fā)的加重。

2.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的原因分析

①稅收政策導(dǎo)向模糊 稅收優(yōu)惠政策盡管根據(jù)實踐中的情況進(jìn)行了相應(yīng)的改革與調(diào)整。但是，其還是較為偏向于外資企業(yè)，這就比較容易造成諸多的外資投資的并非是高新技術(shù)項目和促進(jìn)社會進(jìn)步的高水平行業(yè)等等，而是為自身的眼前利益轉(zhuǎn)為投資那些周期短、收益大的行業(yè)和項目，這非常明顯的違背了稅收優(yōu)惠的本意和目標(biāo)，對于企業(yè)的發(fā)展根本無促進(jìn)作用［3］。

②稅收規(guī)劃政策欠妥 在設(shè)置稅收優(yōu)惠項目時，因為種種原因，前期的準(zhǔn)備工作和論據(jù)往往是不充分的，可想而知，在執(zhí)行的過程中勢必會暴露出許多的問題，當(dāng)問題出現(xiàn)時，往往不能夠得到及時的解決，事后也不能夠進(jìn)行很好的系統(tǒng)性的分析，所以優(yōu)惠政策效果被減弱，有時甚至是失效。

③稅收政策后續(xù)管理欠缺 我國并不像發(fā)達(dá)國家一般擁有一套比較成熟和完善的預(yù)算和考核管理機(jī)制，加之，國家民眾對于稅收政策方面的專業(yè)知識所知不多。此外，相應(yīng)的宣傳也不到位，從而致使優(yōu)惠政策執(zhí)行時的效果大打折扣，并且，此政策也不能夠很好的得到民眾和社會的監(jiān)督，這對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實施是很不利的。

三、完善我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議

1.加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度 企業(yè)所得稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該具有正確和清晰的目標(biāo)，使得促進(jìn)和扶助何種企業(yè)、行業(yè)和項目等，如何扶持等等都能做到有據(jù)可依。我國有很大一部分優(yōu)惠體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等等，區(qū)域性比較強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠就很少。隨著社會的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的加速，區(qū)域優(yōu)惠的許多不足和問題都在慢慢浮現(xiàn)。所以，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主就成為必然趨勢，所以我們的稅收優(yōu)惠政策可以針對服務(wù)業(yè)的發(fā)展所需情況制定。

2.提高高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的實效性 稅收優(yōu)惠的著眼點可以置于高新技術(shù)項目本身，而非企業(yè)。將稅收優(yōu)惠作用于高新技術(shù)項目或者是高新技術(shù)服務(wù)本身，這樣的激勵效用更加的直接，也體現(xiàn)國家對于高新技術(shù)的重視，對于其推廣與廣泛運(yùn)用也有很大的積極作用。此外，在高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定中要明確定義，規(guī)范執(zhí)行，也要進(jìn)行動態(tài)的后續(xù)管理，及時更新出現(xiàn)的高新技術(shù)產(chǎn)品或是項目。最后，在稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計中可以多增加對于高新技術(shù)人才培育方面，以此來促進(jìn)科技方面的進(jìn)步。

3.加強(qiáng)對小型微利企業(yè)的扶持 首先，國家可以適當(dāng)?shù)姆艑捚湔J(rèn)定條件，同時滿足這行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)三個條件顯得有些苛刻。對于重復(fù)征稅問題，我們可以參照美國的稅收減免優(yōu)惠，其表示雇員在25人一下的有限責(zé)任公司可以在一般公司所得稅法或者合伙企業(yè)辦法二選其一，處理公司實現(xiàn)的利潤［4］。如若選擇后者，就將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，而非是個人所得稅和企業(yè)所得稅同時繳納，這樣可以避免重復(fù)征收，根據(jù)我國小微企業(yè)情況可以酌情設(shè)定。

結(jié)論

本文首先對我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策理論進(jìn)行概述。其次，再提出現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中存在的部分問題，同時，對于會導(dǎo)致這些問題的原因進(jìn)行簡要分析。最后，經(jīng)過不斷摸索、研究和總結(jié)出優(yōu)化我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議。目的在于保證稅收優(yōu)惠政策的有效性，利于我國企業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)我們國家經(jīng)濟(jì)等各方面的發(fā)展和進(jìn)步。稅收優(yōu)惠政策在我國占據(jù)了如此重要的位置，通過研究和收集資料，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠依舊不足，管理與監(jiān)督的力度仍需加大，針對高新技術(shù)企業(yè)與小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍舊問題多多，這些都需要問題需要很好的解決，才能有效的執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策，也是國家達(dá)到政策目標(biāo)的前提之一。

［1］中國注冊會計師協(xié)會.稅法 ［M］.北京.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014:317

［2］周莉霞.促進(jìn)湘西經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策研究 ［D］.湘潭:湘潭大學(xué)，2013

［3］劉鑫.青州經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策問題研究 ［D］.山東:山東師范大學(xué)，2013

［4］周丹華.我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠探討 ［D］.上海:復(fù)旦大學(xué)，2010