審計(jì)心理學(xué)研究

班景剛 史曉燕

審計(jì)心理學(xué)研究

班景剛 史曉燕

審計(jì)心理學(xué)是一門綜合性的邊緣學(xué)科，它是現(xiàn)代審計(jì)學(xué)科的發(fā)展方向。本文首先著手分析了審計(jì)心理學(xué)的現(xiàn)狀和并對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，接著介紹了研究審計(jì)心理學(xué)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義，分析研究審計(jì)客體舞弊行為產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)機(jī)以及審計(jì)人員如何識(shí)別和判斷，并給出了審計(jì)對(duì)策，然后介紹了審計(jì)心理學(xué)在政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用，最后對(duì)審計(jì)心理學(xué)的未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了展望。

審計(jì)心理學(xué);舞弊行為審計(jì);政府績(jī)效審計(jì)

一、審計(jì)心理學(xué)研究現(xiàn)狀及文獻(xiàn)綜述

在國外，關(guān)于審計(jì)心理學(xué)的研究較早并已取得一定成果，而我國對(duì)審計(jì)心理學(xué)的研究相對(duì)來說是一個(gè)新課題。國內(nèi)學(xué)者隋玉銀等是最先對(duì)審計(jì)心理學(xué)進(jìn)行研究的，他們的方法為之后審計(jì)心理學(xué)的研究提供了思路;王小紅提出應(yīng)該從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面研究審計(jì)心理學(xué)，既要分析審計(jì)主體心理，也要重視審計(jì)客體的心理分析。王會(huì)金提出建立審計(jì)心理學(xué)要掌握心理其規(guī)律，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量;范翔斐分析審計(jì)心理學(xué)在舞弊審計(jì)中的實(shí)質(zhì)作用，通過各種實(shí)例進(jìn)行探討，提升審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn);聶婷婷則是運(yùn)用內(nèi)容分析和文獻(xiàn)檢索方法，對(duì)審計(jì)心理學(xué)在我國政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用及其研究發(fā)展進(jìn)行了文獻(xiàn)分析;劉明輝教授是通過心理學(xué)視角來分析審計(jì)人員的認(rèn)知特點(diǎn)，并且指出可以通過普及心理學(xué)知識(shí)、換位思考，借助媒體引導(dǎo)認(rèn)知等，來縮小審計(jì)期望差距?？傊瑖鴥?nèi)對(duì)審計(jì)心理學(xué)的研究較少，僅有的一些研究也是對(duì)其理論方面簡(jiǎn)單的涉及一下，關(guān)于其實(shí)證的研究更是幾乎沒有。

二、審計(jì)心理學(xué)的研究意義

審計(jì)心理學(xué)主要是從審計(jì)主體與客體之間相互作用的觀點(diǎn)出發(fā)的，研究與審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相關(guān)的心理現(xiàn)象、發(fā)展規(guī)律的一門社會(huì)性科學(xué)。這門學(xué)科是審計(jì)學(xué)與心理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，還結(jié)合了審計(jì)管理學(xué)、法學(xué)、史學(xué)、邏輯學(xué)、未來學(xué)、審計(jì)公關(guān)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)和方法來進(jìn)行綜合研究的。也因?yàn)檫@樣，我們說審計(jì)心理學(xué)接近于實(shí)踐，并富有實(shí)踐指導(dǎo)意義。隨著全球文化的大融合，審計(jì)進(jìn)一步參與國家治理功能更加體現(xiàn)出來，審計(jì)心理學(xué)已經(jīng)在完善審計(jì)自身發(fā)展方面成為必不可缺少的一部分。我們必須要重視審計(jì)心理學(xué)的研究，只有這樣才能推進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展，保障審計(jì)質(zhì)量的提高。另外，通過研究審計(jì)心理學(xué)還能提高審計(jì)人員的素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)行為，進(jìn)而提高審計(jì)工作效率。因此，有必要開展審計(jì)心理學(xué)這門學(xué)科，將心理學(xué)、行為科學(xué)研究的最新成果運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，為審計(jì)工作服務(wù)。

三、審計(jì)心理學(xué)與財(cái)務(wù)舞弊

財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)有:經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)通過財(cái)務(wù)造假，募集大量資金，進(jìn)而虛增利潤(rùn);或是降低償債壓力，來迎合監(jiān)管要求;如果內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，外部控制失效，更易操縱利潤(rùn);審計(jì)獨(dú)立性缺失。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)整體供大于求，有些事務(wù)所通過降低價(jià)格來招攬生意。

針對(duì)舞弊行為的審計(jì)心理對(duì)策有:在審計(jì)前期要選擇行政、技術(shù)職務(wù)較低并掌握相關(guān)重要信息人員，了解對(duì)方個(gè)性心理，并根據(jù)所了解的個(gè)性，采取不同的方法進(jìn)行座談。盡量觸其弱點(diǎn)、體現(xiàn)善待。在審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要善于揣摩舞弊者心理，運(yùn)用心理戰(zhàn)術(shù)。盡可能營造嚴(yán)肅的氣氛，以給座談對(duì)象造成心理上的壓力。最好采取突擊的方法，使對(duì)方?jīng)]有時(shí)間準(zhǔn)備證據(jù)資料。座談時(shí)審計(jì)人員盡量要有兩人以上參加并且座對(duì)象盡量是一人，切不可一次集中多人座談。在運(yùn)用心理戰(zhàn)術(shù)時(shí)，關(guān)鍵是要把握所掌握證據(jù)資料的充分、可靠和適時(shí)程度。最后在座談交流中要多給對(duì)方充分表達(dá)的空間，盡量讓其多說，這樣才會(huì)造成舞弊者回答出現(xiàn)漏洞，相互矛盾，最終令其解釋。

四、審計(jì)心理學(xué)在政府績(jī)效審計(jì)中的運(yùn)用

眾所周知，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)心理學(xué)對(duì)審計(jì)判斷及其偏誤會(huì)產(chǎn)生明顯的影響。但是，如果審計(jì)對(duì)象是政府或政府部門的話，會(huì)不會(huì)也產(chǎn)生影響?理論上上說，也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。因?yàn)檎?jī)效審計(jì)本來就是審計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其理論基礎(chǔ)與審計(jì)是類似的。目前我國政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)從3E審計(jì)過渡到了5E審計(jì)，即在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，因此在構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)也要考慮到環(huán)境性與公平性。在政府績(jī)效審計(jì)工作中發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用的基礎(chǔ)就是要構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此我們要把審計(jì)心理學(xué)真正運(yùn)用到政府績(jī)效審計(jì)的工作中去，重要的一點(diǎn)就是把審計(jì)心理學(xué)知識(shí)具體運(yùn)用到構(gòu)建政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)上。通過分析審計(jì)人員的心理對(duì)具體行為以及審計(jì)判斷的影響在構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中作用，建立科學(xué)有效的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

五、審計(jì)心理學(xué)研究展望

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)學(xué)領(lǐng)域涌現(xiàn)出各種經(jīng)濟(jì)組織形式和經(jīng)營管理方法，審計(jì)人員面臨提許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，值得我們更好地探討。在我國，隨著審計(jì)實(shí)踐研究的不斷深入，存在于審計(jì)實(shí)踐中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就越來越多地表現(xiàn)在審計(jì)過程中相關(guān)人員的心理狀況等方面，比如在審計(jì)調(diào)查詢問時(shí)出現(xiàn)的誤證、拒證，或是在審計(jì)過程中的配合方式，是積極還是消極等，又或者是審計(jì)決定時(shí)出現(xiàn)的落實(shí)或是不服從。這些情況，通常讓我們審計(jì)人員無從下手。由此得知，審計(jì)工作本身并不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的、技術(shù)性的工作，其中往往還包含著許多心理因素問題。審計(jì)實(shí)踐和發(fā)展需要研究審計(jì)心理學(xué)問題，需要審計(jì)人員審時(shí)度勢(shì)，揣摩判斷，這也恰恰就是審計(jì)心理學(xué)以后需要研究分析的方向。我們?cè)诶碚撋涎芯繉徲?jì)心理，要提出新的觀點(diǎn)并完善它。除此之外，最重要的是要將其運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，雖然這個(gè)方面在現(xiàn)實(shí)生活中不太容易實(shí)現(xiàn)。但我們?nèi)匀幌嘈牛瑢徲?jì)心理學(xué)如何具體運(yùn)用到實(shí)踐生活中的研究將越來越受到審計(jì)界的重視并逐步發(fā)展起來。

(作者單位:天津商業(yè)大學(xué))

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班景剛 (1963－)，男，漢族，天津市人，副教授，管理學(xué)碩士，天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向:會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

史曉燕 (1989－)，女，漢族，山西晉中市人，學(xué)生，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，天津商業(yè)大學(xué)商學(xué)院碩士1301會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向:會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。