試分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)治理

魏宛平

試分析上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)治理

魏宛平

上市公司中所存在的財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題已逐漸上升為了一個(gè)法律上的重要問(wèn)題，并給資本市場(chǎng)和世界經(jīng)濟(jì)造成了極大的消極影響。要有效的對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題進(jìn)行防范治理，就必須從上市公司財(cái)務(wù)舞弊的根本動(dòng)因作分析。本文從財(cái)務(wù)舞弊的概念出發(fā)，研究了其基本的類型，并分析了以法務(wù)會(huì)計(jì)介入財(cái)務(wù)舞弊的治理策略。

財(cái)務(wù)舞弊;法務(wù)會(huì)計(jì);治理策略

我國(guó)目前的上市公司所發(fā)布的會(huì)計(jì)信息種類與質(zhì)量參差不齊，并且缺乏了對(duì)公司相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題的有力監(jiān)管，這就加劇了財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，同時(shí)也使得我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊防治任務(wù)變得更為復(fù)雜和艱難。就傳統(tǒng)的審計(jì)體系而言，利用新興的法務(wù)會(huì)計(jì)的手段進(jìn)行上市公司財(cái)務(wù)問(wèn)題的審核有著其獨(dú)特的運(yùn)行優(yōu)勢(shì)，也更有利于公司基本的利益。

一、財(cái)務(wù)舞弊的概念與類型

(一)財(cái)務(wù)舞弊的性質(zhì)概念

在上市公司的財(cái)務(wù)性質(zhì)中，財(cái)務(wù)舞弊泛指?jìng)€(gè)人或集團(tuán)有預(yù)謀、有計(jì)劃的采取故意欺騙及違法手段獲取不正當(dāng)利益的行為。在法律性質(zhì)中，財(cái)務(wù)舞弊涵蓋了四個(gè)基本特性。第一是違法性，指違反了法律刑法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度等有關(guān)法律條例。在這之中，財(cái)務(wù)舞弊與財(cái)務(wù)錯(cuò)誤的基本區(qū)別在于，財(cái)務(wù)錯(cuò)誤是無(wú)預(yù)謀、非故意造成的財(cái)務(wù)損失，而財(cái)務(wù)舞弊則是有預(yù)謀、故意的主觀行為，具備了違法的性質(zhì);第二是危害性，舞弊行為以牟取私人利益為目的，很大程度上損害了他人的利益，并且對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)造成了巨大的危害;第三是隱蔽性，指財(cái)務(wù)舞弊的行為通常暗地發(fā)生，有著不易察覺(jué)的特性，這也就說(shuō)明了在財(cái)務(wù)的監(jiān)管上需要嚴(yán)格的審查才能有效的遏制舞弊行為的發(fā)生。

(二)財(cái)務(wù)舞弊的基本類型

從會(huì)計(jì)信息的反饋來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊的基本類型可以大致分為兩種，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和侵占資產(chǎn)。

1、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。一般指舞弊人利用虛減負(fù)債、虛增資產(chǎn)以及收入和利潤(rùn)造假等手段遮蔽企業(yè)實(shí)際成果，欺騙債權(quán)人和投資者，并設(shè)局牟取他人及公司利益，造成他人及公司嚴(yán)重?fù)p失的違法行為。其主要的手段形式為編造、偽造會(huì)計(jì)憑證和記錄;財(cái)務(wù)信息造假;刪除或隱瞞交易事項(xiàng);蓄意使用會(huì)計(jì)不當(dāng)政策;更改成本或收入數(shù)據(jù)，虛增虛減利潤(rùn)等。

2、侵占資產(chǎn)。這一舞弊類型通常指企業(yè)個(gè)人為獲取自身利益而侵占公司資產(chǎn)，將公司資產(chǎn)變?yōu)閭€(gè)人資產(chǎn)的行為。其具體的手段形式包括盜用、偷竊存貨現(xiàn)金，操縱現(xiàn)金的流量等。在舞弊的審核協(xié)會(huì)中又把侵占資產(chǎn)的舞弊類型分為了個(gè)人挪用資產(chǎn)引起的舞弊行為和貪污引起的舞弊行為。

二、財(cái)務(wù)舞弊的根本動(dòng)因

(一)上市公司不完善的治理結(jié)構(gòu)

上市公司在財(cái)務(wù)舞弊方面規(guī)范治理結(jié)構(gòu)能夠有效的保護(hù)股東及投資者的根本利益，并大幅減少因執(zhí)行或決策的失誤造成的利益損失。但在實(shí)際的上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，很大程度上缺乏完善性，這主要表現(xiàn)在企業(yè)公司中的股份持有并不均衡，而絕對(duì)的股份就形成了對(duì)公司的絕對(duì)控制，這就使得公司的利益被決定化，產(chǎn)生了更大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)公司在本身的治理結(jié)構(gòu)上存在極大的分歧，因此造成了公司在財(cái)務(wù)治理上缺乏統(tǒng)一性和完善性。

(二)社會(huì)監(jiān)督體系未形成

社會(huì)監(jiān)督體系主要可以分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)為組成核心，是國(guó)家利益的代表，能夠?qū)Ω鞔笃髽I(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督控制，切實(shí)的保障國(guó)家財(cái)政法規(guī)的執(zhí)行。而外部監(jiān)督指審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督手段，但由于各監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，各有關(guān)部門在財(cái)務(wù)的監(jiān)管上各自為政，并且功能重合，使得各項(xiàng)監(jiān)督無(wú)法有機(jī)的結(jié)合，監(jiān)督作用得不到最大限度的發(fā)揮。

(三)財(cái)務(wù)人員自身道德素質(zhì)的缺乏

在上市公司中，財(cái)務(wù)人員雖然有著較高的執(zhí)業(yè)技能，但由于受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下社會(huì)不良風(fēng)氣的影響，在一定程度上造成了財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)的丟失。人們不斷追求金錢利益，使得利己主義、享樂(lè)主義、拜金主義等不良思想迅速膨脹，從而削弱了集體主義、愛(ài)國(guó)主義等正確的思想觀念，使得部分會(huì)計(jì)人員違背了職業(yè)道德和法律法規(guī)，過(guò)度追求個(gè)人利益。

(四)財(cái)務(wù)制度不健全

企業(yè)本身在財(cái)務(wù)制度方面的漏洞給了舞弊違法人員可趁之機(jī)，而在具體的制度建設(shè)方面，企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)極端不合理，股東大會(huì)的設(shè)置也缺乏了有效意義，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)之間沒(méi)有形成相互的監(jiān)督，財(cái)務(wù)的有關(guān)控制非?；靵y。這些共同因素造成了企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的缺陷、財(cái)務(wù)約束功能的缺陷以及財(cái)務(wù)控制機(jī)制的缺陷。

三、以法務(wù)會(huì)計(jì)介入財(cái)務(wù)舞弊的治理

法務(wù)會(huì)計(jì)是指特定于主體并利用相關(guān)法學(xué)知識(shí)及會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)進(jìn)行調(diào)查和審計(jì)的技術(shù)，旨在根據(jù)有關(guān)的調(diào)查獲取財(cái)務(wù)舞弊等違法行為的數(shù)據(jù)資料，并能以法律所接受的形式在法庭中陳述或展示，從而對(duì)涉法問(wèn)題進(jìn)行解決的一門融法學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、偵察學(xué)、證據(jù)學(xué)及犯罪學(xué)等綜合學(xué)科內(nèi)容的邊緣科學(xué)。有效的利用法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的接入能夠最小化公司損失，并直接對(duì)舞弊者進(jìn)行法律起訴。在法務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)查內(nèi)容中主要包括:1、深入的檢查相關(guān)記錄和賬簿。要對(duì)非正?，F(xiàn)金支付、采購(gòu)分類賬、職員工資等應(yīng)收或應(yīng)付賬款進(jìn)行分析和審查。2、全面的檢查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。在復(fù)雜的舞弊案件中，存在著計(jì)算機(jī)的技術(shù)舞弊，這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息中的各控制內(nèi)容和手段進(jìn)行掌握，并仔細(xì)分析其中利弊，審查計(jì)算機(jī)中軟件的合法性。在比較和分析不同數(shù)據(jù)時(shí)，要充分的利用所搜集的資料和文件，在計(jì)算機(jī)中被刪除的信息要嘗試進(jìn)行恢復(fù)并檢查電子數(shù)據(jù)在企業(yè)中安全指數(shù)。最后還要針對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)作研究處理，并調(diào)查個(gè)人及公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，保證系統(tǒng)安全不被人為因素所干擾。3、其他調(diào)查。對(duì)接觸資金或接近資金的員工要進(jìn)行口頭詢問(wèn)和審查，并對(duì)員工的電子信箱、電子郵件等文件進(jìn)行檢測(cè)，并逐一排除公司員工的舞弊嫌疑，并對(duì)相關(guān)舞弊嫌疑人加以確定。

結(jié)束語(yǔ)

在舞弊者的個(gè)人層次中，財(cái)務(wù)舞弊的行為也可以分為雇員舞弊和管理舞弊。這兩種舞弊類型的根本區(qū)別是，雇員舞弊只是為個(gè)人利益的牟取而損害企業(yè)利益，而管理舞弊則是為了企業(yè)的利益而損害外部企業(yè)或者是企業(yè)局部利益者的相關(guān)利益。有效的運(yùn)用法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行干預(yù)將最大化的阻止個(gè)人或企業(yè)的不法行為，保證上市公司的根本利益，并促成社會(huì)良性競(jìng)爭(zhēng)。

(作者單位:遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院)

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魏宛平 (1992－)，女，河南偃師市人，遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)。