論會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性

任星悅 張巍巍

論會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性

任星悅 張巍巍

隨著中國(guó)證券市場(chǎng)的飛速發(fā)展會(huì)計(jì)信息的重要性逐漸受到人們的廣泛關(guān)注，在會(huì)計(jì)的管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)盈余的謹(jǐn)慎性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征，能夠有效的限制會(huì)計(jì)內(nèi)部操作人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字操縱的動(dòng)機(jī)和能力。在本文中，主要以會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性進(jìn)行實(shí)證研究，對(duì)會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性進(jìn)行科學(xué)定義，揭示會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的內(nèi)涵，并對(duì)會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的影響因素進(jìn)行分析，從而尋求有效的改進(jìn)措施。

會(huì)計(jì)盈余;謹(jǐn)慎性;會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)的盈余謹(jǐn)慎性既是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中一項(xiàng)重要的特征，又是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中的一項(xiàng)基本的計(jì)量原則［1］。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)盈余管理中，會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的損失進(jìn)行預(yù)見(jiàn)，得到損失的估計(jì)數(shù)，但是，會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性對(duì)不確定的收益不做任何預(yù)見(jiàn)，比如在證券市場(chǎng)出現(xiàn)的收益和損失可能中相等的情況下，會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性總使用較為不樂(lè)觀的估計(jì)數(shù)。因此，會(huì)計(jì)盈余的謹(jǐn)慎要求對(duì)收益或者資產(chǎn)不可高估，對(duì)損失或者負(fù)債不可低估，這樣才能保證會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健的存在。

一、會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的內(nèi)涵

據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)頒布的相關(guān)法令指出，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的最重要的特征就是“謹(jǐn)慎性”。會(huì)計(jì)盈余的謹(jǐn)慎性期含義是若證券市場(chǎng)缺乏穩(wěn)定，作為會(huì)計(jì)部門(mén)的工作人員必須對(duì)未來(lái)的不確定性因素進(jìn)行分析判斷和分析。在具體的判斷過(guò)程中在對(duì)收益和資產(chǎn)的估計(jì)時(shí)出于謹(jǐn)慎方面的考慮必須持較為保守的態(tài)度，相應(yīng)的負(fù)債和損失情況也不能予以低估。在企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)中時(shí)刻遵循謹(jǐn)慎性的原則，所以需要對(duì)企業(yè)的壞消息一一確認(rèn)，確保消息的準(zhǔn)確性;相對(duì)于好的消息則可以抽取部分予以確認(rèn)即可。換句話說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種壞消息都會(huì)對(duì)當(dāng)年的會(huì)計(jì)盈余情況造成重要的影響，而好消息有可能只會(huì)在之后的某個(gè)時(shí)間段產(chǎn)生效應(yīng)。

二、影響會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的因素

財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息披露的操縱對(duì)會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性產(chǎn)生著巨大的影響。這些影響因素主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面:

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身操作性欠佳

在財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的披露操縱過(guò)程中?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則是有別于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，二者之間有著非常明顯的差異性。在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，準(zhǔn)則的具體內(nèi)容將會(huì)與行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)通則、稅收制度等有著眾多的矛盾或者沖突。這些矛盾或者沖突導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的披露操縱時(shí)只能憑借自身的主觀意識(shí)進(jìn)行判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的判斷極易受到外界利益的影響，所以會(huì)計(jì)人員在對(duì)事情的判斷過(guò)程中缺失了公正和客觀的基本原則，因而會(huì)出現(xiàn)弄虛造假的情況，阻礙了證券市場(chǎng)的快速發(fā)展。

2、外部監(jiān)督機(jī)制不完善、監(jiān)督乏力

在財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的披露操縱過(guò)程中，作為的外部監(jiān)督指的是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)對(duì)于財(cái)務(wù)人員的審計(jì)和稅務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督管理，然而現(xiàn)實(shí)情況卻是受到不健全的經(jīng)濟(jì)體制所影響。因此在許多方面，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的披露操縱與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能夠很好的適應(yīng)。在會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督中，主要存在問(wèn)題主要有:雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為目的，非常重視企業(yè)稅款的繳納，但是容易忽視其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督過(guò)程中，監(jiān)督面比較廣，監(jiān)督任務(wù)繁重，監(jiān)督人員的監(jiān)督意識(shí)薄弱等都給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作造成嚴(yán)重的影響。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，人員整體素質(zhì)偏低

在財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的披露操縱過(guò)程中，出現(xiàn)一些單位對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定掌握不牢固，因此，財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，從而出現(xiàn)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，無(wú)法合理的配備會(huì)計(jì)人員，在工作崗位上，工作的積極性不高，崗位責(zé)任制不明確，交接工作手續(xù)缺乏規(guī)范，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)行業(yè)用人較多，一些會(huì)計(jì)人員在上崗前未經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)和考核，而直接上崗，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低，因此，在會(huì)計(jì)盈余信息的核算、審計(jì)過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算失誤，盈余信息失真等現(xiàn)象。

4、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者逐利，導(dǎo)致會(huì)計(jì)盈余信息失真

近年來(lái)，隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越劇烈，一些企業(yè)管理者為追求更大的利益，私自更改企業(yè)的考核標(biāo)準(zhǔn)，為了讓自身的利益不斷增加，便利用職務(wù)之便指使工作人員編制假的會(huì)計(jì)信息，從而讓企業(yè)的發(fā)展從表面上看潛力十足，吸引更多的投資者追加更多的資金，使得管理者獲得更多的投資金額，降低稅收支出等，牟取暴利［2］。

三、提高會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的措施

針對(duì)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)盈余信息披露的操縱對(duì)會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的影響因素進(jìn)行分析，尋找提高會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的措施，使得會(huì)計(jì)信息使用者能夠獲得更準(zhǔn)確的、更可靠的會(huì)計(jì)信息。下面具體介紹提高會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的措施。

1、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾空間

針對(duì)影響會(huì)計(jì)盈余謹(jǐn)慎性的因素，在會(huì)計(jì)盈余信息披露的操縱過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該盡快制定和出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且逐漸完善會(huì)計(jì)的核算制度，在保證制度會(huì)計(jì)信息完整的情況下，財(cái)務(wù)人員要適當(dāng)?shù)脑黾迂?cái)務(wù)報(bào)表的附注，這樣能夠使財(cái)務(wù)報(bào)表更加的明確，同時(shí)，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該采用恰當(dāng)?shù)姆绞较蝾I(lǐng)導(dǎo)層灌輸非財(cái)務(wù)信息披露的重要性，將那些不確定性的事項(xiàng)一一進(jìn)行揭示，對(duì)于現(xiàn)金流信息和與之相關(guān)的交易信息均進(jìn)行披露，不斷完善各項(xiàng)準(zhǔn)則制度［3］。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度必須進(jìn)行完善，但是作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者必須要有足夠的耐心，做好長(zhǎng)期作戰(zhàn)的準(zhǔn)備，同時(shí)需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況實(shí)時(shí)調(diào)整各各部門(mén)的管理人員，并不斷進(jìn)行完善，逐漸壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾空間。

2、加大會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制與執(zhí)法力度

會(huì)計(jì)審核制度的建立需要同時(shí)構(gòu)建相互制約和監(jiān)督的監(jiān)察體系，嚴(yán)密的監(jiān)管流程和科學(xué)有效的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)社會(huì)的一些協(xié)助機(jī)構(gòu)管理的力度，全面提升社會(huì)核查和監(jiān)督的能力。作為社會(huì)協(xié)助機(jī)構(gòu)比如稅務(wù)機(jī)關(guān)、政府財(cái)政部門(mén)以及審計(jì)局等的監(jiān)察力度，一方面能夠避免企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)徇私舞弊，另一方面還能夠?qū)ι鐣?huì)上的不法行為起到一定的警示作用，同時(shí)對(duì)于在核查審計(jì)過(guò)程中由犯罪嫌疑的企業(yè)必須嚴(yán)厲懲治。目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)核查管理系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部控制、政府和社會(huì)監(jiān)督三位一體，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督管理系統(tǒng)更加規(guī)范化，也確保了監(jiān)督職能的切實(shí)落實(shí)。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

在會(huì)計(jì)盈余的謹(jǐn)慎性管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員需要在現(xiàn)有會(huì)計(jì)工作當(dāng)中具有較高的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，還要能夠跟隨企業(yè)的發(fā)展，能夠?qū)ψ陨淼臅?huì)計(jì)知識(shí)不斷進(jìn)行更新，提高自身會(huì)計(jì)思想素質(zhì)的修養(yǎng)，樹(shù)立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德形象，從而使會(huì)計(jì)人員能夠在工作當(dāng)中積極地履行職責(zé)、廉潔奉公、堅(jiān)持原則，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度辦事，堅(jiān)決杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)盈余信息的現(xiàn)象發(fā)生，使的會(huì)計(jì)盈余信息的真實(shí)可靠性能夠在源頭上得到有效預(yù)防和控制。

4、完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制，改變激勵(lì)措施

一直以來(lái)，企業(yè)在對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程中將側(cè)重點(diǎn)放在了財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，從而形成激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，一些不法企業(yè)管理者為了獲取更大的利益，利用職權(quán)來(lái)干預(yù)會(huì)計(jì)盈余信息，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)在干預(yù)的過(guò)程中失去真實(shí)性，從而導(dǎo)致企業(yè)的管理者與企業(yè)所獲得的利益有著直接的聯(lián)系，這樣就改變了財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行操縱的真實(shí)目的［4］。因此，對(duì)企業(yè)的管理者制定行之有效的激勵(lì)措施，將長(zhǎng)期績(jī)效補(bǔ)償與短期工薪支付分開(kāi)，使企業(yè)管理者無(wú)法干涉企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，有效的防止了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者以損害公司長(zhǎng)期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和局部利益。

5、改革會(huì)計(jì)管理體制，保證工作的獨(dú)立性

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制進(jìn)行改革，采用會(huì)計(jì)委派制，這種委派制度主要是政府部門(mén)直接委派專業(yè)的會(huì)計(jì)人員入駐企業(yè)，同時(shí)對(duì)于委派人員的工資、薪酬、福利等均有上級(jí)部門(mén)或者政府直接負(fù)責(zé)，這樣便能夠?qū)?huì)計(jì)系統(tǒng)完全和企業(yè)利益進(jìn)行吧隔離，在對(duì)各項(xiàng)事務(wù)的判斷和估計(jì)時(shí)也會(huì)更加的客觀［5］。

四、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)的盈余謹(jǐn)慎性既是會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中一項(xiàng)重要的特征，又是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息中的一項(xiàng)基本的計(jì)量原則。一個(gè)完備的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是我們社會(huì)所不可缺少的，企業(yè)，社會(huì)，政府等三位一體監(jiān)督作用尤為重要，一個(gè)完備的會(huì)計(jì)審核體系有利于企業(yè)盈利和社會(huì)的良性發(fā)展與進(jìn)步。完備的會(huì)計(jì)盈余制度方便企業(yè)的發(fā)展和政府的財(cái)務(wù)處理，最終引導(dǎo)社會(huì)良性發(fā)展三方共同獲利，為社會(huì)和機(jī)構(gòu)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

(作者單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心)

［1］ 陳立軍，鄭君娜.論會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的理論分析和制度環(huán)境［J］.大連海事大學(xué)學(xué)報(bào) (社會(huì)科學(xué)版)，2011(03).

［2］ 陳茜，夏坤，王學(xué)亮.金字塔股權(quán)結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性——基于A股上市公司的實(shí)證證據(jù)［J］.財(cái)會(huì)通訊，2015(13).

［3］ 羅炳菊.淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2014(06).

［4］ 何振.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性能夠增加企業(yè)的剩余收益嗎?——來(lái)自滬深A(yù)股制造業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.新會(huì)計(jì)，2015(08).

［5］ 凌瀟.謹(jǐn)慎性原則在上市銀行會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用分析和建議［J］.東方企業(yè)文化，2014(21).

任星悅 (1994－)，女，遼寧省大連人，工作單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，職務(wù):學(xué)生，研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)。