淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)視同銷售行為處理差異

摘 要：在我國(guó)，大學(xué)生就業(yè)壓力日益嚴(yán)峻，伴隨著政府政策引導(dǎo)與社會(huì)觀念的轉(zhuǎn)變，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)意識(shí)，就業(yè)方向也悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變。但是教育、學(xué)習(xí)、資金和環(huán)境的局限，阻礙了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的腳步，資源較分散，創(chuàng)業(yè)教育活動(dòng)形式單一等等問題都是困擾大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的難題。通過對(duì)寧波大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的調(diào)查研究，我們旨在了解在校大學(xué)生在創(chuàng)業(yè)方面的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，分析大學(xué)生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀問題，最后提出建議和意見。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)；大學(xué)生現(xiàn)狀；意見

一、會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售的處理

目前，會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售的處理不外乎兩種方法，其一，根據(jù)銷售依據(jù)確認(rèn)銷售收入；其二是不需要對(duì)銷售行為確認(rèn)銷售收入。前者在確認(rèn)銷售收入后需要依照銷售成本與收入的配比原則將銷售成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；后者雖不用確認(rèn)銷售收入，但銷售成本仍需要結(jié)轉(zhuǎn)，并按計(jì)稅價(jià)格核算銷售額，納入征稅范圍。但會(huì)計(jì)在實(shí)際核算過程中具體應(yīng)該采用哪種方法對(duì)視同銷售行為進(jìn)行核算，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進(jìn)行區(qū)分，首先該項(xiàng)業(yè)務(wù)是企業(yè)對(duì)外交易或是就其企業(yè)內(nèi)部的交易，其次企業(yè)是否從該項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得相關(guān)利益。但會(huì)計(jì)在依照兩項(xiàng)判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分并選擇相應(yīng)的核算方法時(shí)，也有很多的問題需要注意，比如：企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，同一業(yè)務(wù)，但根據(jù)職工的劃分的不同，選擇的核算方法也存在差異。若職工歸屬于企業(yè)外部則應(yīng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入，若職工歸屬與企業(yè)內(nèi)部，則不需要確認(rèn)收入，只需將銷貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

一般情況會(huì)計(jì)需要將視同銷售確認(rèn)收入的情形包括兩種：其一，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品以及委托加工的產(chǎn)品用作企業(yè)內(nèi)集體福利或者用于企業(yè)內(nèi)個(gè)人消費(fèi)。其二，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品以及外購(gòu)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資或股利分配。會(huì)計(jì)上對(duì)此類行為的處理為：借方科目為“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”，貸方科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。同時(shí)還應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，借方科目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸方科目為“庫(kù)存商品”。

二、稅法對(duì)視同銷售行為的處理

1.增值稅法視同銷售行為的稅務(wù)處理

從稅法的角度上來看，視同銷售行為實(shí)現(xiàn)了銷售，間接地為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，并且企業(yè)也享受了此類特殊行為帶來的利益成果，因此稅法上將其視為銷售，并按照一定核算標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行核算并納稅征稅范圍。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中對(duì)視同銷售的銷售額的確認(rèn)做出了明確的規(guī)定：首先應(yīng)按企業(yè)近期銷售同類或類似貨物的銷售價(jià)格的平均價(jià)核算。其次，若企業(yè)視同銷售的貨物金額在本企業(yè)無法取得參照，則可以按其他企業(yè)近期銷售的同類貨物或類似貨物的價(jià)格進(jìn)行核算。第三，嚴(yán)格按照組成計(jì)稅價(jià)格的公式核算計(jì)價(jià)。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)中因視同銷售業(yè)務(wù)而形成的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)依照市值予以確認(rèn)收入并按規(guī)定繳納增值稅。稅法上對(duì)視同銷售行為不應(yīng)確認(rèn)收入但應(yīng)按一定核算標(biāo)準(zhǔn)核算并交納增值稅，此外還需要結(jié)轉(zhuǎn)成本的情形包括兩種：其一，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品以及委托加工的產(chǎn)品用作非應(yīng)稅項(xiàng)目，例如：不動(dòng)產(chǎn)。其二，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品以及外購(gòu)的產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，則應(yīng)按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)核算并交納增值稅，稅法上處理為：借方科目為：“在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）”、“營(yíng)業(yè)外支出（捐贈(zèng)）”貸方科目為“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”而此時(shí)的應(yīng)交增值稅稅額應(yīng)按公允價(jià)值為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.所得稅企業(yè)所得稅視同銷售行為的稅務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對(duì)視同銷售貨物轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人包括：市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)或者其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途這六種情形。從上面知道，因企業(yè)的資產(chǎn)由于很多因素，以至于本該屬于企業(yè)所有權(quán)發(fā)生了改變即原本的資產(chǎn)就不再屬于企業(yè)的內(nèi)置資產(chǎn)的應(yīng)按稅法局的規(guī)定視同銷售，然后來確定這些不屬于企業(yè)內(nèi)置資產(chǎn)換來的收入。并按照收入的多少來按規(guī)定的比例納稅。如果企業(yè)在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值來確定企業(yè)的收入額。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的非貨幣性的資產(chǎn)交換通常會(huì)被視視同銷售，如：捐贈(zèng)、贊助、集資、償債、樣品損耗、廣告消費(fèi)、員工福利、企業(yè)分紅等，另外需要注意的一點(diǎn)事，企業(yè)如果將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或是贈(zèng)送給他人，因?yàn)橘Y產(chǎn)性質(zhì)的改變，已經(jīng)轉(zhuǎn)贈(zèng)出去的資產(chǎn)將不再算為內(nèi)置資產(chǎn)，這種轉(zhuǎn)增行為也會(huì)被視作銷售行為。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)視同銷售行為的處理差異

1.增值稅中視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定來看，收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件，然而視同銷售不能滿足這五個(gè)收入確認(rèn)的基本條件，比如：收入金額無法可靠計(jì)量等，因此會(huì)計(jì)上并不將視同銷售做收入處理。但按照稅法上的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)商品、貨物發(fā)出之后企業(yè)收到銷售貨款或者向?qū)Ψ剿魅〉截浛顟{證（發(fā)票）時(shí)，稅法上應(yīng)對(duì)其確認(rèn)收入并核算應(yīng)繳納的相應(yīng)增值稅。對(duì)于售后回購(gòu)以及售后回租的相關(guān)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上定義為該項(xiàng)業(yè)務(wù)為融資交易，會(huì)計(jì)處理上對(duì)該類業(yè)務(wù)不確認(rèn)收入，對(duì)于由該類業(yè)務(wù)受到的相關(guān)款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將其作負(fù)債處理。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)收入可以在企業(yè)發(fā)出商品、貨物后，企業(yè)收到銷售貨款或者向?qū)Ψ剿魅〉截浛顟{證（發(fā)票）時(shí)，稅法上應(yīng)對(duì)其確認(rèn)收入并核算應(yīng)繳納的相應(yīng)增值稅。此外，如果企業(yè)在發(fā)出商品一段時(shí)間后得知買方企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，可能暫時(shí)無法償還貨款，這時(shí)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)計(jì)入“發(fā)出商品”，而不確認(rèn)收入。但若是企業(yè)在發(fā)出商品、貨物后取得買方開具的增值稅專用發(fā)票，那么按照稅法的規(guī)定應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)確認(rèn)收入，并按相應(yīng)的金額核算并交納增值稅。從上面的分析我們可以看出會(huì)計(jì)對(duì)視同銷售的處理與稅法中增值稅對(duì)視同銷售的處理存在差異。

2.所得稅中視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異

所得稅對(duì)視同銷售的處理與會(huì)計(jì)上對(duì)視同銷售的處理方式大致一樣。但應(yīng)注意以下問題：企業(yè)在采用成本模式對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于企業(yè)換出資產(chǎn)稅法上不作視同銷售處理，只需將換出資產(chǎn)按其賬面價(jià)值進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值也是其換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)入賬成本。而根據(jù)稅法要求，企業(yè)則應(yīng)按視同銷售核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得。會(huì)計(jì)上與稅法上對(duì)于視同銷售的處理仍然存在著較大的差異，但在實(shí)際納稅申報(bào)的過程中，企業(yè)仍需要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算并交納相關(guān)稅款。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異協(xié)調(diào)的建議

1.建立稅收征管會(huì)計(jì)觀

會(huì)計(jì)核算是稅收得以實(shí)施的基礎(chǔ)，從這一點(diǎn)上就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須主動(dòng)適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)的需要而做出相應(yīng)的改善，主要為稅收提供更全面、準(zhǔn)確、具體的信息。其核心的方面無外乎就是一定要確保信息的準(zhǔn)確、全面、真實(shí)，這些信息必須是存在客觀事實(shí)。因此為了降低會(huì)稅雙方對(duì)視同銷售的處理差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上應(yīng)做好優(yōu)化措施，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在優(yōu)化的過程中應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際優(yōu)化的過程中應(yīng)注意將會(huì)計(jì)政策的選擇范圍適當(dāng)縮小。目前大多數(shù)企業(yè)都是在利用會(huì)計(jì)政策來實(shí)施利潤(rùn)操縱，為征稅工作的開展造成了阻礙。將會(huì)計(jì)政策的選擇范圍進(jìn)行適當(dāng)?shù)目s小，可以有效的防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)某些事項(xiàng)的處理上擁有一定的選擇權(quán)，比如：存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法、包裝物和低值易耗品的攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等，這就造成了企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法變得多樣，企業(yè)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)政策的選擇上有一定的選擇空間。因此筆者認(rèn)為，要使會(huì)稅兩者之間對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)的處理差異得到降低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適當(dāng)對(duì)其會(huì)計(jì)政策的選擇范圍進(jìn)行控制。

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收的支持程度，首先企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，加大對(duì)稅收的支持程度。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于稅收征管來說能有效降低稅收征管的成本，對(duì)于提高稅務(wù)部門的征稅效率也具有重要的促進(jìn)作用。為了提高對(duì)會(huì)計(jì)與稅收方面的征管的效率，降低對(duì)企業(yè)征稅成本。筆者認(rèn)為，要通過企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)信息披露來實(shí)現(xiàn)其對(duì)稅收征管的支持，首先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在原有的對(duì)信息披露的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上進(jìn)行條款增加或調(diào)整，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定逐漸完善，其中對(duì)于企業(yè)交易雙方之間的會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)，讓企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)交易進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的反映。進(jìn)而實(shí)現(xiàn)提高稅收征管效率的目的。

2.稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在建設(shè)過程中相互協(xié)調(diào)，相互借鑒

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定，而稅法則是由國(guó)家稅務(wù)總局制定，兩個(gè)部分之間在具體目標(biāo)上存在著一定的差異，也導(dǎo)致制定的法規(guī)出現(xiàn)沖突這一現(xiàn)象在所難免。但就其根本目標(biāo)而言兩個(gè)部門關(guān)于法規(guī)的制定也存在一致性，這也使得拉近二者之間的距離降低二者之間的差異變得可能。因此加強(qiáng)財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局二者之間的溝通和協(xié)調(diào)是降低二者差異的有效途徑之一。筆者認(rèn)為，稅法上對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理可以借鑒會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的處理方式，在確認(rèn)、計(jì)量、核算的過程中嚴(yán)格遵循謹(jǐn)性原則，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、收益、負(fù)債、費(fèi)用做到合理評(píng)估。只有將稅收制度不斷的進(jìn)行完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)、相互靠攏，才能是二者對(duì)視同銷售處理差異有效降低。

3.構(gòu)建適宜的納稅信息披露制度

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)、公司納稅信息的需求日漸高漲，越來越多的人要求企業(yè)、公司對(duì)其納稅信息進(jìn)行公開披露。但對(duì)于此觀點(diǎn)目前學(xué)術(shù)界也存在兩種呼聲：其一，持反對(duì)意見，這一部分人認(rèn)為，目前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境正是處于信息量高度膨脹的特殊時(shí)期，如果企業(yè)、公司對(duì)其納稅信息過多的披露，不僅不能被市場(chǎng)完全消化，反而面臨被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采集并充分利用，對(duì)行業(yè)發(fā)展以及市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)都是一種威脅。其二，則認(rèn)為企業(yè)、公司對(duì)其納稅信息進(jìn)行披露是有必要的，一方面有助于投資者了解企業(yè)相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理真實(shí)情況，另一方面也有利于公眾以及相關(guān)政府部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易實(shí)施有效的監(jiān)督，能有效防止企業(yè)、公司一些不法行為的產(chǎn)生。基于此兩種觀點(diǎn)，筆者對(duì)第二種觀點(diǎn)較為贊同，但筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)對(duì)其納稅信息進(jìn)行披露的同時(shí)，也應(yīng)有相應(yīng)的賴以遵循的規(guī)章制度為企業(yè)納稅信息披露提供一定的保障。相關(guān)部門可以對(duì)企業(yè)納稅信息披露的相關(guān)事宜作出明確的規(guī)定，如：內(nèi)容、方式、方法等，通過這種方式也能使企業(yè)納稅信息披露更為真實(shí)、規(guī)范。

五、結(jié)語

本課題的研究會(huì)計(jì)與稅法上對(duì)視同銷售的處理差異為研究點(diǎn)，通過對(duì)相關(guān)視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上是否確認(rèn)收入以及是否征納稅款進(jìn)行比較分析，并得出二者對(duì)視同銷售行為的處理存在的差異。筆者認(rèn)為，要使二者對(duì)視同銷售的處理存在的差異得到解決，首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)建立起稅收征管的會(huì)計(jì)觀，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持程度；其次，稅法在對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程中應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)上業(yè)務(wù)處理時(shí)所遵循的謹(jǐn)慎性原則，將稅收制度不斷的進(jìn)行完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互協(xié)調(diào)、相互靠攏；最后，企業(yè)還可以建立起適宜的納稅信息披露制度，促進(jìn)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理差異及納稅調(diào)整辨析[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（28）.

[2]初國(guó)清.增值稅視同銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理之新思路[J].財(cái)會(huì)月刊，2008（28）.

作者簡(jiǎn)介：張金桐（1993.12- ），女，漢，重慶，本科，方向：財(cái)務(wù)管理（會(huì)計(jì)）