淺析會計準則與稅法對視同銷售行為處理差異

摘 要：在我國，大學生就業(yè)壓力日益嚴峻，伴隨著政府政策引導(dǎo)與社會觀念的轉(zhuǎn)變，大學生創(chuàng)業(yè)意識，就業(yè)方向也悄然發(fā)生轉(zhuǎn)變。但是教育、學習、資金和環(huán)境的局限，阻礙了大學生創(chuàng)業(yè)的腳步，資源較分散，創(chuàng)業(yè)教育活動形式單一等等問題都是困擾大學生創(chuàng)業(yè)的難題。通過對寧波大學生創(chuàng)業(yè)的調(diào)查研究，我們旨在了解在校大學生在創(chuàng)業(yè)方面的優(yōu)勢和劣勢，分析大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀問題，最后提出建議和意見。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)；大學生現(xiàn)狀；意見

一、會計對視同銷售的處理

目前，會計對視同銷售的處理不外乎兩種方法，其一，根據(jù)銷售依據(jù)確認銷售收入；其二是不需要對銷售行為確認銷售收入。前者在確認銷售收入后需要依照銷售成本與收入的配比原則將銷售成本進行結(jié)轉(zhuǎn)；后者雖不用確認銷售收入，但銷售成本仍需要結(jié)轉(zhuǎn)，并按計稅價格核算銷售額，納入征稅范圍。但會計在實際核算過程中具體應(yīng)該采用哪種方法對視同銷售行為進行核算，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的本質(zhì)進行區(qū)分，首先該項業(yè)務(wù)是企業(yè)對外交易或是就其企業(yè)內(nèi)部的交易，其次企業(yè)是否從該項業(yè)務(wù)中獲得相關(guān)利益。但會計在依照兩項判斷標準對業(yè)務(wù)進行區(qū)分并選擇相應(yīng)的核算方法時，也有很多的問題需要注意，比如：企業(yè)將資產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，同一業(yè)務(wù)，但根據(jù)職工的劃分的不同，選擇的核算方法也存在差異。若職工歸屬于企業(yè)外部則應(yīng)對該項業(yè)務(wù)按一定標準確認收入，若職工歸屬與企業(yè)內(nèi)部，則不需要確認收入，只需將銷貨成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

一般情況會計需要將視同銷售確認收入的情形包括兩種：其一，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品以及委托加工的產(chǎn)品用作企業(yè)內(nèi)集體福利或者用于企業(yè)內(nèi)個人消費。其二，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品以及外購的產(chǎn)品用于對外投資或股利分配。會計上對此類行為的處理為：借方科目為“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”，貸方科目為“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。同時還應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，借方科目為“主營業(yè)務(wù)成本”，貸方科目為“庫存商品”。

二、稅法對視同銷售行為的處理

1.增值稅法視同銷售行為的稅務(wù)處理

從稅法的角度上來看，視同銷售行為實現(xiàn)了銷售，間接地為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，并且企業(yè)也享受了此類特殊行為帶來的利益成果，因此稅法上將其視為銷售，并按照一定核算標準對其進行核算并納稅征稅范圍?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》中對視同銷售的銷售額的確認做出了明確的規(guī)定：首先應(yīng)按企業(yè)近期銷售同類或類似貨物的銷售價格的平均價核算。其次，若企業(yè)視同銷售的貨物金額在本企業(yè)無法取得參照，則可以按其他企業(yè)近期銷售的同類貨物或類似貨物的價格進行核算。第三，嚴格按照組成計稅價格的公式核算計價。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)中因視同銷售業(yè)務(wù)而形成的經(jīng)濟利益應(yīng)依照市值予以確認收入并按規(guī)定繳納增值稅。稅法上對視同銷售行為不應(yīng)確認收入但應(yīng)按一定核算標準核算并交納增值稅，此外還需要結(jié)轉(zhuǎn)成本的情形包括兩種：其一，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品以及委托加工的產(chǎn)品用作非應(yīng)稅項目，例如：不動產(chǎn)。其二，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、委托加工的產(chǎn)品以及外購的產(chǎn)品用于對外捐贈，則應(yīng)按相應(yīng)標準核算并交納增值稅，稅法上處理為：借方科目為：“在建工程（不動產(chǎn)）”、“營業(yè)外支出（捐贈）”貸方科目為“庫存商品”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”而此時的應(yīng)交增值稅稅額應(yīng)按公允價值為計價標準。

2.所得稅企業(yè)所得稅視同銷售行為的稅務(wù)處理

國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》對視同銷售貨物轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的相關(guān)補充規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人包括：市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈或者其他改變資產(chǎn)所有權(quán)的用途這六種情形。從上面知道，因企業(yè)的資產(chǎn)由于很多因素，以至于本該屬于企業(yè)所有權(quán)發(fā)生了改變即原本的資產(chǎn)就不再屬于企業(yè)的內(nèi)置資產(chǎn)的應(yīng)按稅法局的規(guī)定視同銷售，然后來確定這些不屬于企業(yè)內(nèi)置資產(chǎn)換來的收入。并按照收入的多少來按規(guī)定的比例納稅。如果企業(yè)在轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值即按照市場價格確定的價值來確定企業(yè)的收入額。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的非貨幣性的資產(chǎn)交換通常會被視視同銷售，如：捐贈、贊助、集資、償債、樣品損耗、廣告消費、員工福利、企業(yè)分紅等，另外需要注意的一點事，企業(yè)如果將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或是贈送給他人，因為資產(chǎn)性質(zhì)的改變，已經(jīng)轉(zhuǎn)贈出去的資產(chǎn)將不再算為內(nèi)置資產(chǎn)，這種轉(zhuǎn)增行為也會被視作銷售行為。

三、會計準則與稅法對視同銷售行為的處理差異

1.增值稅中視同銷售行為的會計處理與稅務(wù)處理的差異

通過會計準則對收入確認條件的相關(guān)規(guī)定來看，收入的確認必須同時滿足會計準則規(guī)定的五個條件，然而視同銷售不能滿足這五個收入確認的基本條件，比如：收入金額無法可靠計量等，因此會計上并不將視同銷售做收入處理。但按照稅法上的相關(guān)規(guī)定，當商品、貨物發(fā)出之后企業(yè)收到銷售貨款或者向?qū)Ψ剿魅〉截浛顟{證（發(fā)票）時，稅法上應(yīng)對其確認收入并核算應(yīng)繳納的相應(yīng)增值稅。對于售后回購以及售后回租的相關(guān)業(yè)務(wù)，會計上定義為該項業(yè)務(wù)為融資交易，會計處理上對該類業(yè)務(wù)不確認收入，對于由該類業(yè)務(wù)受到的相關(guān)款項，企業(yè)應(yīng)將其作負債處理。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，確認收入可以在企業(yè)發(fā)出商品、貨物后，企業(yè)收到銷售貨款或者向?qū)Ψ剿魅〉截浛顟{證（發(fā)票）時，稅法上應(yīng)對其確認收入并核算應(yīng)繳納的相應(yīng)增值稅。此外，如果企業(yè)在發(fā)出商品一段時間后得知買方企業(yè)資金運轉(zhuǎn)不暢，可能暫時無法償還貨款，這時企業(yè)對業(yè)務(wù)的核算應(yīng)計入“發(fā)出商品”，而不確認收入。但若是企業(yè)在發(fā)出商品、貨物后取得買方開具的增值稅專用發(fā)票，那么按照稅法的規(guī)定應(yīng)將該筆業(yè)務(wù)確認收入，并按相應(yīng)的金額核算并交納增值稅。從上面的分析我們可以看出會計對視同銷售的處理與稅法中增值稅對視同銷售的處理存在差異。

2.所得稅中視同銷售行為的會計處理與稅務(wù)處理的差異

所得稅對視同銷售的處理與會計上對視同銷售的處理方式大致一樣。但應(yīng)注意以下問題：企業(yè)在采用成本模式對非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)進行核算時，對于企業(yè)換出資產(chǎn)稅法上不作視同銷售處理，只需將換出資產(chǎn)按其賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，換出資產(chǎn)的賬面價值也是其換入資產(chǎn)的會計入賬成本。而根據(jù)稅法要求，企業(yè)則應(yīng)按視同銷售核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得。會計上與稅法上對于視同銷售的處理仍然存在著較大的差異，但在實際納稅申報的過程中，企業(yè)仍需要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進行核算并交納相關(guān)稅款。

四、會計準則與稅法差異協(xié)調(diào)的建議

1.建立稅收征管會計觀

會計核算是稅收得以實施的基礎(chǔ)，從這一點上就要求會計準則必須主動適應(yīng)宏觀經(jīng)濟的需要而做出相應(yīng)的改善，主要為稅收提供更全面、準確、具體的信息。其核心的方面無外乎就是一定要確保信息的準確、全面、真實，這些信息必須是存在客觀事實。因此為了降低會稅雙方對視同銷售的處理差異，會計準則在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上應(yīng)做好優(yōu)化措施，筆者認為會計準則在優(yōu)化的過程中應(yīng)從以下幾個方面入手：

（1）會計準則在實際優(yōu)化的過程中應(yīng)注意將會計政策的選擇范圍適當縮小。目前大多數(shù)企業(yè)都是在利用會計政策來實施利潤操縱，為征稅工作的開展造成了阻礙。將會計政策的選擇范圍進行適當?shù)目s小，可以有效的防止企業(yè)利用會計政策進行企業(yè)利潤操縱。根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)會計在對某些事項的處理上擁有一定的選擇權(quán)，比如：存貨發(fā)出成本的計價方法、包裝物和低值易耗品的攤銷、固定資產(chǎn)折舊的計提方法等，這就造成了企業(yè)會計對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法變得多樣，企業(yè)會計在會計政策的選擇上有一定的選擇空間。因此筆者認為，要使會稅兩者之間對視同銷售業(yè)務(wù)的處理差異得到降低，會計準則應(yīng)適當對其會計政策的選擇范圍進行控制。

（2）企業(yè)會計應(yīng)加強對稅收的支持程度，首先企業(yè)會計應(yīng)加強對會計信息的披露，加大對稅收的支持程度。企業(yè)會計信息披露對于稅收征管來說能有效降低稅收征管的成本，對于提高稅務(wù)部門的征稅效率也具有重要的促進作用。為了提高對會計與稅收方面的征管的效率，降低對企業(yè)征稅成本。筆者認為，要通過企業(yè)會計對信息披露來實現(xiàn)其對稅收征管的支持，首先會計準則應(yīng)在原有的對信息披露的相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)之上進行條款增加或調(diào)整，使會計準則中對會計信息披露的相關(guān)規(guī)定逐漸完善，其中對于企業(yè)交易雙方之間的會計信息披露應(yīng)著重強調(diào)，讓企業(yè)會計信息對企業(yè)的業(yè)務(wù)交易進行全面、準確、及時的反映。進而實現(xiàn)提高稅收征管效率的目的。

2.稅法與會計準則在建設(shè)過程中相互協(xié)調(diào)，相互借鑒

企業(yè)會計準則是由財政部制定，而稅法則是由國家稅務(wù)總局制定，兩個部分之間在具體目標上存在著一定的差異，也導(dǎo)致制定的法規(guī)出現(xiàn)沖突這一現(xiàn)象在所難免。但就其根本目標而言兩個部門關(guān)于法規(guī)的制定也存在一致性，這也使得拉近二者之間的距離降低二者之間的差異變得可能。因此加強財政部與國家稅務(wù)總局二者之間的溝通和協(xié)調(diào)是降低二者差異的有效途徑之一。筆者認為，稅法上對相關(guān)業(yè)務(wù)的處理可以借鑒會計對業(yè)務(wù)的處理方式，在確認、計量、核算的過程中嚴格遵循謹性原則，對企業(yè)的資產(chǎn)、收益、負債、費用做到合理評估。只有將稅收制度不斷的進行完善，與會計準則相互協(xié)調(diào)、相互靠攏，才能是二者對視同銷售處理差異有效降低。

3.構(gòu)建適宜的納稅信息披露制度

隨著社會的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)、公司納稅信息的需求日漸高漲，越來越多的人要求企業(yè)、公司對其納稅信息進行公開披露。但對于此觀點目前學術(shù)界也存在兩種呼聲：其一，持反對意見，這一部分人認為，目前的宏觀經(jīng)濟環(huán)境正是處于信息量高度膨脹的特殊時期，如果企業(yè)、公司對其納稅信息過多的披露，不僅不能被市場完全消化，反而面臨被競爭對手采集并充分利用，對行業(yè)發(fā)展以及市場的公平競爭都是一種威脅。其二，則認為企業(yè)、公司對其納稅信息進行披露是有必要的，一方面有助于投資者了解企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理真實情況，另一方面也有利于公眾以及相關(guān)政府部門對企業(yè)的經(jīng)濟交易實施有效的監(jiān)督，能有效防止企業(yè)、公司一些不法行為的產(chǎn)生?；诖藘煞N觀點，筆者對第二種觀點較為贊同，但筆者認為，企業(yè)應(yīng)對其納稅信息進行披露的同時，也應(yīng)有相應(yīng)的賴以遵循的規(guī)章制度為企業(yè)納稅信息披露提供一定的保障。相關(guān)部門可以對企業(yè)納稅信息披露的相關(guān)事宜作出明確的規(guī)定，如：內(nèi)容、方式、方法等，通過這種方式也能使企業(yè)納稅信息披露更為真實、規(guī)范。

五、結(jié)語

本課題的研究會計與稅法上對視同銷售的處理差異為研究點，通過對相關(guān)視同銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理上是否確認收入以及是否征納稅款進行比較分析，并得出二者對視同銷售行為的處理存在的差異。筆者認為，要使二者對視同銷售的處理存在的差異得到解決，首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)建立起稅收征管的會計觀，加強會計信息披露，提高會計信息對稅收的支持程度；其次，稅法在對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程中應(yīng)借鑒會計上業(yè)務(wù)處理時所遵循的謹慎性原則，將稅收制度不斷的進行完善，與會計準則相互協(xié)調(diào)、相互靠攏；最后，企業(yè)還可以建立起適宜的納稅信息披露制度，促進相關(guān)部門對企業(yè)實施有效監(jiān)管。

參考文獻：

[1]蘇強.企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)的財稅處理差異及納稅調(diào)整辨析[J].財會月刊，2008（28）.

[2]初國清.增值稅視同銷售業(yè)務(wù)會計處理之新思路[J].財會月刊，2008（28）.

作者簡介：張金桐（1993.12- ），女，漢，重慶，本科，方向：財務(wù)管理（會計）