審計(jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部審計(jì)功能影響研究

閆凱麗　李婷婷

摘 要：近年，內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部治理中的作用受到了理論及實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。審計(jì)委員會(huì)是現(xiàn)代公司治理中的一項(xiàng)關(guān)鍵制度安排，他的作用發(fā)揮與否對公司內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮有很大的影響。本文選擇五糧液的違規(guī)案例作為輔助研究對象，從多個(gè)角度分析審計(jì)委員會(huì)對內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮有顯著的影響，并提出了增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)功用的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)委員會(huì)；內(nèi)部審計(jì)功效

最近幾年，中國市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)外公司高管舞弊案件頻發(fā)，這與內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮與否休戚相關(guān)。因此，在前人研究的基礎(chǔ)上，研究探討審計(jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部審計(jì)功能的影響也是十分必要且有意義的。

一、我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

由于市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，我國內(nèi)部審計(jì)制度引入遲，現(xiàn)仍處于基礎(chǔ)階段，內(nèi)審發(fā)展存在很大的不足之處。楊世忠等人（2007）提到不久前深圳證券交易所對上市公司舉行了一次考查，在收回問卷的上市公司中，在董事會(huì)里設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)的占64%，而這里頭還有58.8%的公司審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)其內(nèi)部審計(jì)部門。這些數(shù)字表明，在建設(shè)我們的公司治理結(jié)構(gòu)的過程中，審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，已是主流趨勢。相比我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展存在以下不足之處：

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。王玉蘭等人（2012）通過對滬市指定網(wǎng)站表露的2010年年報(bào)的870家上市公司統(tǒng)計(jì)覺察，我國上市公司中許多公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。相比較上市公司而言，我國許多非上市公司甚至都沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或類似內(nèi)部審計(jì)功能的機(jī)構(gòu)。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)不明確。我國許多公司雖然在機(jī)構(gòu)設(shè)置上設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或類似內(nèi)審功能的機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)及人員對自身的職責(zé)尚存在認(rèn)識上的不明確。

3.內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮不明顯。相比于西方國家公司內(nèi)部審計(jì)功能的完善發(fā)揮，我國公司的內(nèi)部審計(jì)并沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的監(jiān)督、檢查及評價(jià)功能。

二、五糧液財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)情況及分析

2009年9月23日，證監(jiān)會(huì)通報(bào)指出，經(jīng)初步調(diào)查，2007年五糧液股份有限公司涉嫌三項(xiàng)違規(guī)行為，并決定其股票自24日起臨時(shí)停牌。具體為：在2006年至2008年的報(bào)告中，五糧液未對其因投資產(chǎn)生的約8300萬元的債權(quán)損失進(jìn)行披露且未計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；2007年財(cái)務(wù)報(bào)告中未如實(shí)披露其投資的借款，并最終產(chǎn)生5500萬元投資損失問題，有顯著遺漏；其緊要控股下屬子公司——“四川省宜賓五糧液供銷有限公司”2007年的主營業(yè)務(wù)收入，因?yàn)殇浫氩粚χ苯又率构╀N公司那年的主營業(yè)務(wù)收入加多了10億。

五糧液財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)的案例分析：

1.針對五液的重大證券投資行為和較大債權(quán)損失，鄢志娟等人（2012）提到深交所的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，截至2007年12月31日，深市488家上市公司中，有448個(gè)建立了審計(jì)委員會(huì)，在其余40家公司有五糧液。其該項(xiàng)違規(guī)行為發(fā)生在2007年，資料表現(xiàn)五糧液股份有限公司的《宜賓五糧液股份有限公司審計(jì)委員會(huì)實(shí)施細(xì)則》是2008年2月26日才擬定表露的，試想，若五糧液公司在2007年前就已經(jīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并切實(shí)履行其監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)查出該問題，則可避免公司出現(xiàn)上述重大的信息披露違規(guī)問題。

2.由五糧液公司未照實(shí)際情況披露重大證券投資損失以及披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在不對的問題，使其內(nèi)部控制缺陷暴露無疑，若五糧液公司在2007年前就已經(jīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)并切實(shí)履行其監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，則內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可在公司建立有效的內(nèi)部控制制度，即可以有效地抑制公司財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

由以上分析可見，五糧液公司2007年的三項(xiàng)違規(guī)行為均與缺少審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)功能缺失有關(guān)，可見，審計(jì)委員會(huì)若發(fā)揮得當(dāng)對公司內(nèi)部審計(jì)功能有著很大的影響。

三、審計(jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部審計(jì)功能發(fā)揮的影響

對五糧液違規(guī)違紀(jì)案件的分析表明，審計(jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)非常大的影響，具體為：

1.審計(jì)委員會(huì)合理設(shè)置的要求。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的特意承載監(jiān)控督查和核對工作的專門委員會(huì)，正常由三到五名董事構(gòu)成，獨(dú)立董事居多，且委員中起碼有一位獨(dú)立董事為專業(yè)會(huì)計(jì)人士。宜賓五糧液股份有限公司董事會(huì)要求：其內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)主要擔(dān)當(dāng)其公司內(nèi)、外部審計(jì)的溝通、監(jiān)控督查和核對工作。

2.內(nèi)部審計(jì)部門可以通過審計(jì)委員會(huì)直接和董事會(huì)無障礙溝通

審計(jì)委員會(huì)模式下，通過審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)部門可以避開管理層的干擾直接和董事會(huì)無障礙溝通，這樣即可擺脫“內(nèi)部人控制”的問題。

四、加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的建議

要達(dá)到審計(jì)委員會(huì)對公司內(nèi)部審計(jì)的有利影響有一個(gè)先決條件，那就是審計(jì)委員會(huì)的發(fā)揮得當(dāng)。筆者通過對相關(guān)問題的了解，對審計(jì)委員會(huì)的加強(qiáng)得到以下啟示：

（1）公司董事會(huì)加強(qiáng)對審計(jì)委員會(huì)業(yè)績的考核和激勵(lì)制度，以促進(jìn)審計(jì)委員會(huì)真實(shí)發(fā)揮其作用。

（2）證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)應(yīng)督促上市公司將其審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)行狀況及時(shí)對外披露，加強(qiáng)監(jiān)管上市公司審計(jì)委員會(huì)的實(shí)際運(yùn)行狀況，對它的違規(guī)行為要加大處罰力度，增強(qiáng)其透明度，最后達(dá)到公眾共同監(jiān)督的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊世忠，吳濤.上市公司內(nèi)部審計(jì)：對誰負(fù)責(zé)[J].會(huì)計(jì)之友，2007（3）：57-59 .

[2]王玉蘭，簡燕玲.上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及履行職責(zé)情況研究[J].審計(jì)研究，2012（1）：110-112 .

[3]鄢志娟，涂建明，吳青川.審計(jì)委員會(huì)的功能缺失與公司財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：49-56 .

作者簡介：閆凱麗（1991- ），女，山西壽陽，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)；李婷婷（1992- ），女，山西陽泉，研究生在讀，審計(jì)專業(yè)，研究方向：社會(huì)審計(jì)方向