淺議成本核算在行政事業(yè)單位的應(yīng)用

陳媛婧

【摘 要】成本核算本身是具有著很強(qiáng)的綜合性的一項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，它對于強(qiáng)化我國的行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)核算有著十分重要的意義，當(dāng)前我國的行政事業(yè)單位正處于改革的關(guān)鍵階段，各項改革措施都在深入推進(jìn)的過程當(dāng)中，并且在很多的領(lǐng)域都取得了一些良好的成績，但是目前我國的行政部門對于成本控制的微觀管理方面仍然存在著諸多的問題，諸如成本的居高不下、控制比較薄弱、效益相對低下以及管理不善等，這些都嚴(yán)重的影響了我國行政事業(yè)單位對于成本的控制。因此，制定一系列科學(xué)有效的相關(guān)措施，努力的加強(qiáng)對于成本的核算，從而為整個單位的正常運轉(zhuǎn)以及未來的發(fā)展提供較為可靠的保障。本文從我國行政事業(yè)單位成本控制的實際狀況出發(fā)，通過對于成本控制所做的相關(guān)工作作為突破點，來探析我國行政事業(yè)單位在成本核算方面所存在的問題，最后提出解決相關(guān)問題的建議，希望能夠?qū)τ谑聵I(yè)單位更好的推進(jìn)成本核算起到一定的參考作用。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；成本核算；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

我國的行政事業(yè)單位普遍存在很多地方的費用增長速度甚至超過了財政收入乃至國民經(jīng)濟(jì)的增長速度。由于費用持續(xù)處于高位但是經(jīng)費卻投入不足致使政府不堪重負(fù)。以往行政事業(yè)單位采用的核算體系都是只對于經(jīng)費的支出進(jìn)行計算對于開支的必要性和合理性卻沒有引起足夠的重視。由于行政事業(yè)單位本身是不用自己來籌措經(jīng)費也不用承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，導(dǎo)致他們效益意識的淡化，甚至從根本上排斥成本核算。在此種狀況下，行政事業(yè)單位只是對政府下?lián)艿慕?jīng)費進(jìn)行支出數(shù)的計算，作為鄉(xiāng)政府申請預(yù)算的材料，已經(jīng)形成了“年初報預(yù)算，年終報決算，支出靠撥款，不足伸手要，成本不計算，經(jīng)濟(jì)效益無人管”的惡性循環(huán)，對各種資源造成了極大的浪費。因此實行會計核算模式的改革并建成新的成本核算體系就成了當(dāng)務(wù)之急，也是目前社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下對于事業(yè)單位進(jìn)行改革的需要，對于改革也具有十分深遠(yuǎn)的現(xiàn)實意義。

一、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位成本核算中存在的問題

整體而言我國的行政事業(yè)單位成本核算存在著諸多的問題，整理來看主要聚集在以下幾個方面：

1.缺乏成本核算的意識

截至目前，我國的行政事業(yè)單位仍秉承以追求政治業(yè)績?yōu)橹行?，在考核中唯一的?biāo)準(zhǔn)就是對干部以及員工的政治業(yè)績，對于其他的相關(guān)因素卻一直沒有引起足夠的重視。這種考核制度的長期實行使得行政單位只注重于政治業(yè)績，對于成本核算等其他本應(yīng)該具有的基本意識卻極度缺乏，這無疑嚴(yán)重的阻礙了行政事業(yè)單位的財務(wù)管理以及未來的發(fā)展。

2.成本核算制度尚不夠完善

目前我國行政事業(yè)單位的成本核算制度尚不夠完善，成本核算的管理模式還比較單一而且具有滯后性，相關(guān)的成本核算工作人員的成本核算意識也比較單薄，成本費用的分?jǐn)傔^于隨意，成本核算的歸屬商業(yè)具有很大的不規(guī)范性，而且當(dāng)中人為的因素過多且缺乏較強(qiáng)的科學(xué)性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致了我國行政事業(yè)單位的成本核算不實，存在超前分配、過度分配以及虛假性的盈虧等諸多的問題，這對于我國行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)無疑是非常不利的，對于經(jīng)營效果的評估也缺乏足夠的科學(xué)性，成本控制也存在較大問題。

3.內(nèi)部會計核算體系不夠完善

（1）資產(chǎn)核算方式上還存在一些漏洞

現(xiàn)行的資產(chǎn)核算方式中還存在著一些問題亟需解決，其中反映在固定資產(chǎn)上的問題最為集中。在現(xiàn)行的會計制度中，對于固定資產(chǎn)的核算只能靠賬面原值來進(jìn)行核算，但是在折舊上卻缺乏相關(guān)的依據(jù)，往往只能靠提取修購基金來確保行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。這說明我國的行政事業(yè)單位對于固定資產(chǎn)管理中沒有關(guān)于價值損耗的相關(guān)規(guī)定，容易引發(fā)以下問題：①因為成本當(dāng)中沒有涵蓋有關(guān)折舊的費用，致使成本核算的完整性上具有加大缺失。而成本核算的不完整主要是因為沒有固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)定，致使本應(yīng)獲取的收入被人為的降低以及因會計河段導(dǎo)致的行政事業(yè)單位成本虛增；②固定資產(chǎn)的凈值及賬面價值，會逐漸的隨著不斷延長的使用時間，而使得價值背離的發(fā)生，固定資產(chǎn)的原值無法將固定資產(chǎn)的損耗加以如實反映，資產(chǎn)總量被虛增，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中所列支的凈資產(chǎn)指標(biāo)無法體現(xiàn)實際的資產(chǎn)情況。

（2）會計的核算方面也存在著一些漏洞

行政事業(yè)單位通常采用的會計核算制度為收付實現(xiàn)制，對于那些經(jīng)營性質(zhì)的收支業(yè)務(wù)則通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。根據(jù)政府部門的相關(guān)規(guī)定，使用收付實現(xiàn)制對于大型的行政事業(yè)單位的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況的具體體現(xiàn)的真實性具有不利的影響。在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制的前提下，行政事業(yè)單位往往會存在會計年度內(nèi)不配比收支項目上的不良情況。比如，在行政事業(yè)單位的經(jīng)費條目中，房屋修繕并不是每年都需要進(jìn)行的，在進(jìn)行房屋修繕的年度會出現(xiàn)支出增大的狀況，然后就勢必會導(dǎo)致當(dāng)年結(jié)余的下降，從而致使收支不配比的可能性增大。

二、對于行政事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的建議

1.增強(qiáng)成本核算的意識和水平

財務(wù)管理人員時行政事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的主體，因此財務(wù)管理人員的意識和能力的高低對于整個行政事業(yè)單位成本核算的質(zhì)量有直接影響。要想進(jìn)一步加強(qiáng)對于成本的核算和控制就必須要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)以及財務(wù)人員的成本核算意識，提高對于成本核算工作的重視程度。應(yīng)該積極的組織財務(wù)人員進(jìn)行成本核算的相關(guān)培訓(xùn)和教育，使財務(wù)人員能夠身體力行的參與成本的核算的具體活動當(dāng)中，以此來加強(qiáng)財務(wù)人員的財務(wù)管理技能和業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)他們的基本道德水平和崗位責(zé)任意識，從而使之能夠更好的進(jìn)行成本核算工作的開展。將日常工作的相關(guān)業(yè)務(wù)成績納入到對于領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的考評當(dāng)中，并且以此來作為獎懲甚至?xí)x升的一個重要依據(jù)，從而達(dá)到激發(fā)工作人員工作的主動性和積極性的作用。

2.做好基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的成本核算最重要的加強(qiáng)制度建設(shè)，建立和完善對于資本的全額管理制度，并且按照單位的具體情況來制定資金占用、設(shè)備利用以及費用開支等項目的定額，并且給予嚴(yán)格的控制，如若超支則應(yīng)對超支原因進(jìn)行深入的分析，從最大限度的減少不必要的開支；建立和完善對于財產(chǎn)和物資的盤存等級，用固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和在固定資產(chǎn)上張貼固定資產(chǎn)卡等方式進(jìn)行固定資產(chǎn)的登記等方式來保證固定值產(chǎn)登記工作的實施質(zhì)量；建立一系列的原始記錄，對于備查張波進(jìn)行分類設(shè)置并且建立一整套科學(xué)、合理的成本核算流程，來達(dá)到規(guī)范事業(yè)單位成本核算的目的，建立完善成本轉(zhuǎn)移價格制度。

3.改革核算評價及核算指標(biāo)體系

目前我國行政事業(yè)單位的成本核算問題正因事業(yè)單位的企業(yè)化運作而開始納入到企業(yè)財務(wù)管理的范疇當(dāng)中。行政事業(yè)單位當(dāng)中，只用來體現(xiàn)資金來源的基金類會計科目以及弱化資本的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)采用反映所有者權(quán)益類的會計科目加以取代，真正的構(gòu)建以利潤指標(biāo)為主的業(yè)績評價體系，并且將多元化投資主體加以貫徹落實，真正的計算盈虧。由于行政事業(yè)單位的理財環(huán)境呈現(xiàn)出企業(yè)化的發(fā)展趨勢，所以，在深入改革體制以前，行政事業(yè)單位的主要資金來源仍然是政府撥款，但會計報表不需要將政府權(quán)益內(nèi)容全部體現(xiàn)出來，而是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身的主要財務(wù)責(zé)任，即社會監(jiān)督。而對越來越激烈的市場競爭，應(yīng)當(dāng)盡快的將決策評價體系構(gòu)建起來，對現(xiàn)金流量指標(biāo)加以重點考慮，實現(xiàn)核算評價及核算指標(biāo)體系的改革，以此為成本核算提供保障。

4.完善固定資產(chǎn)的會計核算

通過對于我國行政事業(yè)單位成本核算過程中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，要想更好的進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算就必須要調(diào)整固定資產(chǎn)的核算方法。相關(guān)制度明確的指出，應(yīng)當(dāng)在行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置中增記固定基金和固定資產(chǎn)，同時將單位所購置的固定資產(chǎn)全額在事業(yè)支出賬戶中詳細(xì)的加以記錄。目前實行的會計核算制度因為會造成事業(yè)支出上的失調(diào)影響其可比性和真實性，因此，行政事業(yè)單位在成本核算中應(yīng)借鑒現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)核算制度的成功經(jīng)驗，可經(jīng)由計提折舊來實現(xiàn)固定基金的調(diào)整，將會計分錄更改為：借——“固定基金”計提固定資產(chǎn)折舊，貸——累計折舊，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以后，能夠更為直觀的體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的原凈值，并且有效的避免了虛增凈資產(chǎn)。

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