保險(xiǎn)保障基金稅收政策國際比較研究

曹軍

【摘 要】 保險(xiǎn)保障基金制度作為一國金融安全網(wǎng)的重要組成部分，逐步在世界范圍內(nèi)普遍建立起來。雖然各國的保險(xiǎn)保障基金制度具有法律強(qiáng)制性、行業(yè)鮮明性和目的明確性等共有特點(diǎn)，但是各國在保險(xiǎn)保障基金制度的具體構(gòu)建上依然存在差異，且各自根據(jù)自身情況對保險(xiǎn)保障基金施用了不同的稅收政策。文章擬通過對各國保險(xiǎn)保障基金稅收政策的共性和個(gè)性進(jìn)行國際比較研究，希望能夠吸收國外有益做法進(jìn)而為我國保險(xiǎn)保障基金的稅收政策提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)保障基金； 稅收政策； 國際比較

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0107-03

保險(xiǎn)保障基金制度在美國、德國、日本、英國、加拿大以及我國臺灣地區(qū)等保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)都有建立。各保險(xiǎn)保障基金制度具有鮮明的共性：一是法律的強(qiáng)制性，即各個(gè)國家和地區(qū)通過保險(xiǎn)立法，強(qiáng)制要求保險(xiǎn)公司參與；二是行業(yè)鮮明性，即保險(xiǎn)保障基金是保險(xiǎn)行業(yè)自己的基金，對其他行業(yè)具有排他性；三是目的明確性，即建立保險(xiǎn)保障基金的目的，主要是保護(hù)被保險(xiǎn)人利益不受損失或少受損失，維護(hù)保險(xiǎn)市場的穩(wěn)定。

保險(xiǎn)保障基金制度自創(chuàng)立以來已走過了半個(gè)世紀(jì)的歷程，各個(gè)國家和地區(qū)結(jié)合自身國情在施行保險(xiǎn)保障基金稅收政策方面，有許多值得借鑒的地方。為吸收和借鑒各保險(xiǎn)保障基金制度在稅收政策上的有益經(jīng)驗(yàn)，本文將選取保險(xiǎn)保障基金制度相對成熟的我國臺灣地區(qū)、美國和韓國作為范本，通過分析上述國家和地區(qū)保險(xiǎn)保障基金稅收政策的具體做法，歸納各國稅收政策方面的有益經(jīng)驗(yàn)，為我國保險(xiǎn)保障基金的稅收政策提供借鑒。

一、我國臺灣地區(qū)

我國臺灣地區(qū)的保險(xiǎn)保障金又稱保險(xiǎn)安定金，由財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金進(jìn)行管理。財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金的設(shè)立初衷是為保險(xiǎn)業(yè)者共同集資以互助精神尋求金融安定，并保障投保人、被保險(xiǎn)人及受益人的基本權(quán)益。截至2013年11月25日，繳納基金的壽險(xiǎn)公司共計(jì)30家、產(chǎn)險(xiǎn)公司共計(jì)20家。

臺灣保險(xiǎn)安定基金屬于具有獨(dú)立法人地位的公益性非盈利組織。臺灣地區(qū)民法規(guī)定了財(cái)團(tuán)法人制度，規(guī)定一定財(cái)產(chǎn)的集合能夠成為在法律上獨(dú)立的法人。同時(shí)，由于財(cái)團(tuán)法人是為社會公益而存在，屬于公益法人，故其所從事的也必然是公益的非營利事業(yè)。

財(cái)團(tuán)法人保險(xiǎn)安定基金享有作為非營利組織所應(yīng)享有的稅收優(yōu)惠政策。我國臺灣地區(qū)非營利組織大都依民法、人民團(tuán)體法及各種特別法規(guī)所設(shè)立。稅法給予了非營利組織相當(dāng)優(yōu)惠的稅收待遇，只要符合免稅條件的非營利組織一律給予稅收優(yōu)惠。我國臺灣地區(qū)《所得稅法》規(guī)定“所得稅分為綜合所得稅及營利事業(yè)所得稅……凡在臺灣地區(qū)境內(nèi)經(jīng)營之營利事業(yè)，應(yīng)依本法規(guī)定，課征營利事業(yè)所得稅”。從中可以看出，我國臺灣地區(qū)僅對各組織機(jī)構(gòu)的營利事業(yè)收入征收所得稅，從事非營利事業(yè)組織的非營利所得不需要繳納所得稅。

雖然稅法明確規(guī)定任何組織的商業(yè)所得原則上必須繳稅而不論這些所得是否用于公益目的，但是在實(shí)際操作中，臺灣“財(cái)政部”的解釋函令允許非營利組織的商業(yè)所得扣除該組織其他非商業(yè)項(xiàng)目收不抵支部分后，如有余額，才對余額征稅，如沒有余額，該部分商業(yè)所得就不征稅了。而且臺灣允許非營利組織成立“附屬作業(yè)組織”，并通過“附屬作業(yè)組織”取得經(jīng)營收入。

從臺灣財(cái)團(tuán)法人安定基金的基金情況中不難發(fā)現(xiàn)，其不但非營利所得免稅，而且營利所得享有稅收減免優(yōu)惠。

二、美國

20世紀(jì)30年代美國率先建立了保險(xiǎn)保障基金制度，以州為單位的保險(xiǎn)監(jiān)管體制決定了美國相應(yīng)的保險(xiǎn)保障基金制度以州為單位。美國的保險(xiǎn)保障基金分為財(cái)產(chǎn)和意外險(xiǎn)保障基金（The Property and Casualty Guaranty Funds）以及生命和健康保險(xiǎn)保障基金（The Life and Health Guaranty Funds），這兩個(gè)基金就其性質(zhì)來說是私有性的、非營利的①。

為協(xié)調(diào)各州之間保險(xiǎn)保障基金，美國成立了國家保險(xiǎn)保障基金協(xié)會（NCIGF，Ntional Conference of Insurance Guaranty Funds）和國家人壽健康保險(xiǎn)保障協(xié)會（NOLHGA，Ntional Organization of Life and Health Insurance Guaranty Associations）兩個(gè)組織。此外，美國保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會（NAIC，National Association of Insurance Commissioners）負(fù)責(zé)對保險(xiǎn)保障基金進(jìn)行管理，該協(xié)會設(shè)立了兩個(gè)獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，管理人壽、健康保險(xiǎn)保障基金和財(cái)產(chǎn)、意外保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)上述三個(gè)組織的官網(wǎng)介紹，其都被定性為非營利獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)。

保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的立法對保險(xiǎn)保障基金的稅收政策作出了專門的規(guī)定。NAIC制定的《壽險(xiǎn)與健康險(xiǎn)保障基金模范法》（Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act）以及《財(cái)產(chǎn)與意外傷害保險(xiǎn)保障基金模范法》（Post-assessment Property and Liability Insurance Guaranty Association Model Act）中都寫入了保險(xiǎn)保障基金稅收制度的專門條款，對保險(xiǎn)保障基金給予稅收方面的優(yōu)惠政策②。雖然這些法案中對保險(xiǎn)保障基金所給予的稅收優(yōu)惠政策并不適用于各州，但是這兩部法典表明了聯(lián)邦政府對保險(xiǎn)保證基金的稅收政策，美國各州大部分保險(xiǎn)保障基金的州法律都參考這一模范法而制定。同時(shí)，美國各州根據(jù)這兩部模范法案按照各州自身的情況也制定了相應(yīng)的法案規(guī)范保險(xiǎn)保障基金的稅收制度，如亞拉巴馬州、俄克拉何馬州、密歇根州、內(nèi)布拉斯加州、堪薩斯州、明尼蘇達(dá)州、佛羅里達(dá)州等。這些州都給予了保險(xiǎn)保障基金相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

三、韓國

韓國在1997年亞洲金融危機(jī)之前，存在獨(dú)立的保險(xiǎn)保障制度，但是在1997年金融危機(jī)爆發(fā)之后將存款保險(xiǎn)公司、證券投資者保護(hù)基金、保險(xiǎn)保障基金、信貸管理基金、信用聯(lián)合保障基金及信用合作安全基金六個(gè)相互獨(dú)立運(yùn)行的保障制度進(jìn)行統(tǒng)合，重構(gòu)了其金融保障體系結(jié)構(gòu)，于1998年4月設(shè)立了整合后的存款保險(xiǎn)公司（KDIC，Korea Deposit Insurance Corporation）對上述保障制度進(jìn)行統(tǒng)一管理，保險(xiǎn)保障制度也由KDIC進(jìn)行管理。KDIC設(shè)立的法源基礎(chǔ)包括《存款保護(hù)法》（The Depositor Protection Act）和《公共基金管理特別法》（The Special Act on the Management of Public Funds）。endprint

韓國政府為了進(jìn)一步促進(jìn)KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財(cái)產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會計(jì)年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國際比較研究

存款保險(xiǎn)制度、保險(xiǎn)保障基金制度、證券投資者保護(hù)基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機(jī)的重要防線，也是防范財(cái)政危機(jī)的重要防線。

存款保險(xiǎn)，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對銀行等金融業(yè)為加保人的保險(xiǎn)制度。主要是當(dāng)金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機(jī)時(shí)，對于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險(xiǎn)制度最先在美國建立，根據(jù)國際存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)協(xié)會（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個(gè)國家建立了存款保險(xiǎn)制度，有8個(gè)國家的存款保險(xiǎn)制度正在建設(shè)之中，有33個(gè)國家有意向建立存款保險(xiǎn)制度。

存款保險(xiǎn)制度和保險(xiǎn)保障制度的相似點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一是設(shè)立目的相同，保護(hù)的對象都是金融產(chǎn)品的消費(fèi)者，銀行存款保險(xiǎn)保障的對象是儲戶，保險(xiǎn)保障基金保障的對象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強(qiáng)制性；三是兩者面臨的風(fēng)險(xiǎn)相似，都存在逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

因存款保險(xiǎn)制度具有公共服務(wù)的功能，就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都是公營機(jī)構(gòu)。此外，國際上絕大部分存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國存款保險(xiǎn)基金的收入來源主要包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、資金運(yùn)用收益、賠付后收回款項(xiàng)、違約金收入、捐贈(zèng)所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財(cái)政部）或金融機(jī)構(gòu)融資所得。

各國存款保險(xiǎn)基金的來源有多種渠道，各國對不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國、中國香港、日本、韓國、馬來西亞、新加坡、泰國、越南和美國（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時(shí)，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國臺灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度，印度村保機(jī)構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機(jī)構(gòu)的投資收益需要納稅；在中國臺灣，存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入需要納稅；在菲律賓，存保機(jī)構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

通過對存款保險(xiǎn)制度稅收政策的國際比較分析可知在國際金融安全網(wǎng)的構(gòu)建過程中，在稅法規(guī)制上，世界上絕大部分國家對金融安全網(wǎng)的構(gòu)建在稅收上采取積極的鼓勵(lì)態(tài)度。無論是保險(xiǎn)保障基金還是存款保險(xiǎn)基金，都獲得了政府在稅收上的支持。給予這些基金以稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于：一是保險(xiǎn)保障制度及存款保險(xiǎn)制度具有公益性；二是維護(hù)金融行業(yè)的穩(wěn)定本身即是一國政府的公共職能之一，在未建立金融安全網(wǎng)的國家，金融安全是以國家信用為背書的，是“隱性”的保障制度，現(xiàn)在建立起“顯性”的金融安全網(wǎng)保障制度，無疑是由各保障制度履行政府的職能；三是各保障基金在許多國家和地區(qū)都是有法律法規(guī)直接規(guī)定并強(qiáng)制征收，在性質(zhì)上屬于“特別公課”，因此無必要再對這種“特別公課”進(jìn)行征稅。

總而言之，從保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家對于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策上來看，雖然不同國家關(guān)于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策有一定的差異。但是世界各國都給予了保險(xiǎn)保障基金以及保險(xiǎn)保障基金的管理機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠政策，差異僅在于稅收優(yōu)惠的范圍以及稅收優(yōu)惠的幅度上。一般來說，保險(xiǎn)公司所繳納的保險(xiǎn)保障基金，各國一般都給予免稅的優(yōu)惠政策。對于保險(xiǎn)保障基金其他收入來源，不同的國家實(shí)行了不同的政策，大部分國家也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策。尤其是與我國保險(xiǎn)保障基金管理模式相類似的美國、韓國，其保險(xiǎn)保障基金不但享有具體的稅收優(yōu)惠政策，而且也適用該國針對非營利組織所訂立的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。由此不難看出，不斷完善和補(bǔ)充適用我國保險(xiǎn)保障基金的稅收優(yōu)惠政策，既是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的啟示，也是更好地提高我國保險(xiǎn)保障基金保障力度的應(yīng)有之義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王曙光，李蘭.稅法學(xué)[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

[2] 劉劍文.財(cái)稅法學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2004.

[3] 邢會強(qiáng).財(cái)政參與處理問題金融機(jī)構(gòu)之法律規(guī)制[M].北京：人民法院出版社，2008.

[4] 劉劍文，熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京：北京大學(xué)出版社，2006.

[5] America. Property and Casualty Insurance Guaranty Association Model Act，2008.

[6] America.Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act，2008.

[7] America.Internal Revenue Code，1986.endprint

韓國政府為了進(jìn)一步促進(jìn)KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財(cái)產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會計(jì)年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國際比較研究

存款保險(xiǎn)制度、保險(xiǎn)保障基金制度、證券投資者保護(hù)基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機(jī)的重要防線，也是防范財(cái)政危機(jī)的重要防線。

存款保險(xiǎn)，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對銀行等金融業(yè)為加保人的保險(xiǎn)制度。主要是當(dāng)金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機(jī)時(shí)，對于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險(xiǎn)制度最先在美國建立，根據(jù)國際存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)協(xié)會（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個(gè)國家建立了存款保險(xiǎn)制度，有8個(gè)國家的存款保險(xiǎn)制度正在建設(shè)之中，有33個(gè)國家有意向建立存款保險(xiǎn)制度。

存款保險(xiǎn)制度和保險(xiǎn)保障制度的相似點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一是設(shè)立目的相同，保護(hù)的對象都是金融產(chǎn)品的消費(fèi)者，銀行存款保險(xiǎn)保障的對象是儲戶，保險(xiǎn)保障基金保障的對象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強(qiáng)制性；三是兩者面臨的風(fēng)險(xiǎn)相似，都存在逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

因存款保險(xiǎn)制度具有公共服務(wù)的功能，就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都是公營機(jī)構(gòu)。此外，國際上絕大部分存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國存款保險(xiǎn)基金的收入來源主要包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、資金運(yùn)用收益、賠付后收回款項(xiàng)、違約金收入、捐贈(zèng)所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財(cái)政部）或金融機(jī)構(gòu)融資所得。

各國存款保險(xiǎn)基金的來源有多種渠道，各國對不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國、中國香港、日本、韓國、馬來西亞、新加坡、泰國、越南和美國（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時(shí)，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國臺灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度，印度村保機(jī)構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機(jī)構(gòu)的投資收益需要納稅；在中國臺灣，存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入需要納稅；在菲律賓，存保機(jī)構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

通過對存款保險(xiǎn)制度稅收政策的國際比較分析可知在國際金融安全網(wǎng)的構(gòu)建過程中，在稅法規(guī)制上，世界上絕大部分國家對金融安全網(wǎng)的構(gòu)建在稅收上采取積極的鼓勵(lì)態(tài)度。無論是保險(xiǎn)保障基金還是存款保險(xiǎn)基金，都獲得了政府在稅收上的支持。給予這些基金以稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于：一是保險(xiǎn)保障制度及存款保險(xiǎn)制度具有公益性；二是維護(hù)金融行業(yè)的穩(wěn)定本身即是一國政府的公共職能之一，在未建立金融安全網(wǎng)的國家，金融安全是以國家信用為背書的，是“隱性”的保障制度，現(xiàn)在建立起“顯性”的金融安全網(wǎng)保障制度，無疑是由各保障制度履行政府的職能；三是各保障基金在許多國家和地區(qū)都是有法律法規(guī)直接規(guī)定并強(qiáng)制征收，在性質(zhì)上屬于“特別公課”，因此無必要再對這種“特別公課”進(jìn)行征稅。

總而言之，從保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家對于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策上來看，雖然不同國家關(guān)于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策有一定的差異。但是世界各國都給予了保險(xiǎn)保障基金以及保險(xiǎn)保障基金的管理機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠政策，差異僅在于稅收優(yōu)惠的范圍以及稅收優(yōu)惠的幅度上。一般來說，保險(xiǎn)公司所繳納的保險(xiǎn)保障基金，各國一般都給予免稅的優(yōu)惠政策。對于保險(xiǎn)保障基金其他收入來源，不同的國家實(shí)行了不同的政策，大部分國家也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策。尤其是與我國保險(xiǎn)保障基金管理模式相類似的美國、韓國，其保險(xiǎn)保障基金不但享有具體的稅收優(yōu)惠政策，而且也適用該國針對非營利組織所訂立的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。由此不難看出，不斷完善和補(bǔ)充適用我國保險(xiǎn)保障基金的稅收優(yōu)惠政策，既是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的啟示，也是更好地提高我國保險(xiǎn)保障基金保障力度的應(yīng)有之義。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉劍文.財(cái)稅法學(xué)[M].北京：高等教育出版社，2004.

[3] 邢會強(qiáng).財(cái)政參與處理問題金融機(jī)構(gòu)之法律規(guī)制[M].北京：人民法院出版社，2008.

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[6] America.Life and Health Insurance Guaranty Association Model Act，2008.

[7] America.Internal Revenue Code，1986.endprint

韓國政府為了進(jìn)一步促進(jìn)KDIC的發(fā)展，給予了KDIC一定的稅收優(yōu)惠政策。主要的稅收優(yōu)惠政策如下③：

（一）資本利得稅的減免

KDIC轉(zhuǎn)移其所有的財(cái)產(chǎn)而獲得的收益可以減免50%的資本利得稅。但KDIC享受該稅收優(yōu)惠政策必須滿足一定的條件：一是其所出賣的資產(chǎn)必須是在該會計(jì)年度的年底之前取得；二是取得的資產(chǎn)必須在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。

（二）證券交易稅的豁免

KDIC為了改組破產(chǎn)的金融企業(yè)而從該企業(yè)獲得的股份或者股本，其后將這些股份轉(zhuǎn)讓給第三方。KDIC就其轉(zhuǎn)讓股份的所得能夠獲得證券交易稅收的豁免。

四、金融安全網(wǎng)其他組成部分稅收政策的國際比較研究

存款保險(xiǎn)制度、保險(xiǎn)保障基金制度、證券投資者保護(hù)基金制度共同構(gòu)成了金融保障制度④。這些制度作為金融安全網(wǎng)的組成部分，不僅是防范金融危機(jī)的重要防線，也是防范財(cái)政危機(jī)的重要防線。

存款保險(xiǎn)，或稱存款保障，是各地政府為了穩(wěn)定金融秩序，保障存款人權(quán)益而成立的一種以針對銀行等金融業(yè)為加保人的保險(xiǎn)制度。主要是當(dāng)金融業(yè)發(fā)生擠兌或破產(chǎn)等危機(jī)時(shí)，對于存款戶提供一定額度的存款保障。存款保險(xiǎn)制度最先在美國建立，根據(jù)國際存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)協(xié)會（IADI）數(shù)據(jù)，目前在全球共有112個(gè)國家建立了存款保險(xiǎn)制度，有8個(gè)國家的存款保險(xiǎn)制度正在建設(shè)之中，有33個(gè)國家有意向建立存款保險(xiǎn)制度。

存款保險(xiǎn)制度和保險(xiǎn)保障制度的相似點(diǎn)主要有三個(gè)方面：一是設(shè)立目的相同，保護(hù)的對象都是金融產(chǎn)品的消費(fèi)者，銀行存款保險(xiǎn)保障的對象是儲戶，保險(xiǎn)保障基金保障的對象是保單持有人；二是兩者都具有法律的強(qiáng)制性；三是兩者面臨的風(fēng)險(xiǎn)相似，都存在逆選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)。

因存款保險(xiǎn)制度具有公共服務(wù)的功能，就組織形態(tài)來說目前幾乎所有國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都是公營機(jī)構(gòu)。此外，國際上絕大部分存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)都享有一定的稅收優(yōu)惠政策。各國存款保險(xiǎn)基金的收入來源主要包括保險(xiǎn)費(fèi)收入、資金運(yùn)用收益、賠付后收回款項(xiàng)、違約金收入、捐贈(zèng)所得、發(fā)行債券以及向政府（中央銀行或財(cái)政部）或金融機(jī)構(gòu)融資所得。

各國存款保險(xiǎn)基金的來源有多種渠道，各國對不同資金的來源渠道采用了不同的稅收政策，具體稅收優(yōu)惠政策參見表1⑤。

從表1中不難看出，絕大部分國家的存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)被給予免除大部分稅收的優(yōu)惠政策。其中，在澳大利亞、阿塞拜疆、孟加拉國、中國香港、日本、韓國、馬來西亞、新加坡、泰國、越南和美國（房產(chǎn)稅和繼承稅除外），存款保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)通常被免除了所有的稅收。同時(shí)，在印度、印度尼西亞、哈薩克斯塔、中國臺灣、俄羅斯和菲律賓在法律上仍然需要承擔(dān)部分稅收。在印度，印度村保機(jī)構(gòu)DICGC的年度盈余仍需納稅；在印度尼西亞，存保機(jī)構(gòu)的投資收益需要納稅；在中國臺灣，存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入需要納稅；在菲律賓，存保機(jī)構(gòu)PDIC的所有收入都需要納稅；在哈薩克斯坦，除了存保機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)費(fèi)收入和投資于政府債券的收益，其他收入都需要納稅。

通過對存款保險(xiǎn)制度稅收政策的國際比較分析可知在國際金融安全網(wǎng)的構(gòu)建過程中，在稅法規(guī)制上，世界上絕大部分國家對金融安全網(wǎng)的構(gòu)建在稅收上采取積極的鼓勵(lì)態(tài)度。無論是保險(xiǎn)保障基金還是存款保險(xiǎn)基金，都獲得了政府在稅收上的支持。給予這些基金以稅收優(yōu)惠政策的主要原因在于：一是保險(xiǎn)保障制度及存款保險(xiǎn)制度具有公益性；二是維護(hù)金融行業(yè)的穩(wěn)定本身即是一國政府的公共職能之一，在未建立金融安全網(wǎng)的國家，金融安全是以國家信用為背書的，是“隱性”的保障制度，現(xiàn)在建立起“顯性”的金融安全網(wǎng)保障制度，無疑是由各保障制度履行政府的職能；三是各保障基金在許多國家和地區(qū)都是有法律法規(guī)直接規(guī)定并強(qiáng)制征收，在性質(zhì)上屬于“特別公課”，因此無必要再對這種“特別公課”進(jìn)行征稅。

總而言之，從保險(xiǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國家對于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策上來看，雖然不同國家關(guān)于保險(xiǎn)保障基金的稅收政策有一定的差異。但是世界各國都給予了保險(xiǎn)保障基金以及保險(xiǎn)保障基金的管理機(jī)構(gòu)一定的稅收優(yōu)惠政策，差異僅在于稅收優(yōu)惠的范圍以及稅收優(yōu)惠的幅度上。一般來說，保險(xiǎn)公司所繳納的保險(xiǎn)保障基金，各國一般都給予免稅的優(yōu)惠政策。對于保險(xiǎn)保障基金其他收入來源，不同的國家實(shí)行了不同的政策，大部分國家也給予了一定的稅收優(yōu)惠政策。尤其是與我國保險(xiǎn)保障基金管理模式相類似的美國、韓國，其保險(xiǎn)保障基金不但享有具體的稅收優(yōu)惠政策，而且也適用該國針對非營利組織所訂立的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。由此不難看出，不斷完善和補(bǔ)充適用我國保險(xiǎn)保障基金的稅收優(yōu)惠政策，既是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的啟示，也是更好地提高我國保險(xiǎn)保障基金保障力度的應(yīng)有之義。

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