善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票稅收征管案例分析

趙蒲珍

摘要：稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，我國(guó)的稅收征管體系也進(jìn)入了新的發(fā)展階段。由于稅收法規(guī)的逐步完善，征納關(guān)系的逐步規(guī)范，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作要求也越來(lái)越高。我國(guó)的稅收征管體系還不完善，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界上發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的稅收征管體系。因此，為了更好地適應(yīng)現(xiàn)代化管理需求，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，需要加快我國(guó)稅收征管體系改革。

關(guān)鍵詞：虛開(kāi)增值稅發(fā)票；稅收征管；案例分析

1.善意取得發(fā)票概念

善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的原因有：第一，取得方對(duì)發(fā)票認(rèn)識(shí)都不高，了解不全面。第二，取得方為善意取得，且與開(kāi)票方存在真是的交易關(guān)系，在主觀方面，取得方善意無(wú)過(guò)失；在客觀方面，不具備應(yīng)當(dāng)知道或者可能知道對(duì)方虛開(kāi)增值稅發(fā)票。

2.案例分析

2.1安徽省高程電子科技有限公司簡(jiǎn)介

安徽省高程電子科技有限公司是專業(yè)從事電力質(zhì)量節(jié)能優(yōu)化及電子控制產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，位于安徽省合肥市蜀山科技園。2012年評(píng)為“國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)”，并通過(guò)iso9001質(zhì)量體系認(rèn)證。

2.2高程電子科技有限公司善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的涉稅案例

合肥市廬陽(yáng)區(qū)人民法院根據(jù)確認(rèn)的證據(jù)以及當(dāng)事人的陳述，查明事實(shí)如下：

2011年，高程公司通過(guò)網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購(gòu)貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式匯給天極公司，并通過(guò)快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開(kāi)具，分別為：發(fā)票代碼3100104140、發(fā)票號(hào)碼20304860、價(jià)稅合計(jì)46518元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869585、價(jià)稅合計(jì)1180元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869586、價(jià)稅合計(jì)19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)局申報(bào)認(rèn)證并當(dāng)期抵扣。上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局證實(shí)高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開(kāi)具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開(kāi)。

2013年6月18日，合肥市國(guó)稅稽查局向高程公司出具詢問(wèn)通知書(shū)和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并于同年7月2日向該公司出具稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，通知高程公司其取得虛開(kāi)的三份增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

2013年10月23日，合肥市國(guó)稅稽查局對(duì)高程公司作出合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，決定對(duì)高程公司抵扣的稅款11284.22元予以追繳。高程公司不服，向安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，該局于2014年1月24日作出合國(guó)稅復(fù)決字（2014）1號(hào)行政復(fù)議決定，維持了合肥市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。

2.3高程電子科技有限公司涉稅案例處決結(jié)果

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得不符合法律的增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不考慮受票方主觀上有無(wú)過(guò)錯(cuò)。

高程公司作為增值稅納稅義務(wù)人，其憑收受的虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，依法不能獲得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款，應(yīng)依法追繳。

綜上，市國(guó)稅稽查局作出的合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，認(rèn)定事實(shí)清楚，主要證據(jù)確鑿，執(zhí)法程序合法，適用法律依據(jù)適當(dāng)，高程公司訴請(qǐng)撤銷(xiāo)稅務(wù)處理決定的依據(jù)不足，本院不予支持。依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行﹤中華人民共和國(guó)行政訴訟法﹥?nèi)舾蓡?wèn)題的解釋》第五十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，判決如下：駁回原告安徽省高程電子科技有限公司的訴訟請(qǐng)求。案件受理費(fèi)50元，由安徽省高程電子科技有限公司負(fù)擔(dān)。

3.案例總結(jié)與啟示

通過(guò)對(duì)安徽省高程電子科技有限公司善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的稅收征管工作進(jìn)行探析，希望總結(jié)出的一些建議和看法能為改善政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作提供借鑒。

3.1正確認(rèn)識(shí)發(fā)票的作用和職責(zé)

在我國(guó)，發(fā)票不僅是財(cái)務(wù)人員做賬的原始憑證，還有助于國(guó)家進(jìn)行稅收管理。所以，發(fā)票管理工作是一項(xiàng)關(guān)乎國(guó)家財(cái)政收入、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的重要工作，發(fā)票管理工作的好壞直接影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。如果發(fā)票沒(méi)有控制好，就會(huì)造成社會(huì)秩序混亂。發(fā)票偽造、變?cè)臁⑻撻_(kāi)行為猖獗，不但會(huì)造成國(guó)家稅收收入的大量流失，而且嚴(yán)重破壞稅收征管秩序。另外，發(fā)票違規(guī)違法行為擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)卻沒(méi)有得到及時(shí)處理，甚至很多地方都是公然買(mǎi)賣(mài)發(fā)票，完全當(dāng)成正當(dāng)交易，造成了極壞的社會(huì)風(fēng)氣，使得各種形式的貪污行為有機(jī)可乘，最近幾年的貪污受賄案件大都與虛假發(fā)票和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。因此，我們要徹底糾正民眾對(duì)發(fā)票僅止關(guān)乎稅收的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)發(fā)票宣傳，引導(dǎo)民眾正確認(rèn)識(shí)發(fā)票。消費(fèi)者應(yīng)從保護(hù)自身利益和國(guó)家利益的角度出發(fā)，養(yǎng)成索要發(fā)票、據(jù)理力爭(zhēng)的習(xí)慣，商家有提供發(fā)票的義務(wù)，而消費(fèi)者有索要發(fā)票的權(quán)力，消費(fèi)者如果發(fā)現(xiàn)有商家拒開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)這種舉報(bào)行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

3.2宣傳依法用票常識(shí)

票違規(guī)違法行為之所以如此娼獗、屢禁不止，其中一個(gè)很重要的原因就是制度和管理上的缺陷導(dǎo)致這些行為很難被發(fā)現(xiàn)，就算發(fā)現(xiàn)了，由于其覆蓋面積廣泛，涉及行業(yè)太多，征管成本大，稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以一一進(jìn)行查處，從而使得納稅人也沒(méi)有意識(shí)到這是違法行為。因此，很有必要加強(qiáng)對(duì)納稅人用票常識(shí)的宣傳教育，稅務(wù)部門(mén)可以開(kāi)展各種形式的發(fā)票使用宣傳活動(dòng)，并且定期組織管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)并，應(yīng)該從發(fā)票的領(lǐng)取申報(bào)、職能等現(xiàn)實(shí)應(yīng)用環(huán)節(jié)入手，正確受訓(xùn)者誠(chéng)信納稅的法律意識(shí)，提高納稅遵從度。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)票信用良好、憑證制度健全的經(jīng)營(yíng)者，提供方便納稅途徑，形成示范效應(yīng)。

3.3實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票

我國(guó)從1998年開(kāi)始進(jìn)行有獎(jiǎng)發(fā)票試點(diǎn)，2002年在北京正式推行有獎(jiǎng)發(fā)票，2008年對(duì)一些地區(qū)餐飲娛樂(lè)業(yè)的有獎(jiǎng)發(fā)票進(jìn)行改革，進(jìn)一步提高了中獎(jiǎng)?lì)~和中獎(jiǎng)率，自從有獎(jiǎng)發(fā)票在營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域進(jìn)行全面推廣使后，相關(guān)行業(yè)的稅收收入有了明顯增長(zhǎng)。有獎(jiǎng)發(fā)票使得消費(fèi)者索要發(fā)票的熱情和興趣有了很大提高，并幫助消費(fèi)者意識(shí)到索要發(fā)票的權(quán)力，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督成本，將監(jiān)督企業(yè)依法納稅的工作社會(huì)化。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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