企業(yè)成本會計準(zhǔn)則構(gòu)建思考

陳多勝

摘要：現(xiàn)階段在我國有關(guān)企業(yè)成本會計的相關(guān)規(guī)范性文件很少，在公司機(jī)構(gòu)設(shè)置方面沒有完整、獨立的成本核算機(jī)構(gòu)，這恰恰說明了很多企業(yè)對成本會計的關(guān)注較少，甚至不清楚它的作用。所以，為了改變這種落伍的財務(wù)理念，實現(xiàn)公司財務(wù)管理制度的變革，我們有必要積極地推動企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的構(gòu)建。本文通過對成本會計準(zhǔn)則的概念、構(gòu)建必要性的說明以及基本框架的研究，表明了對企業(yè)成本會計準(zhǔn)則構(gòu)建的深入思考與殷切期盼。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本；會計準(zhǔn)則；構(gòu)建思考

在我國，企業(yè)往往對成本會計的認(rèn)知不夠完善，政府對成本會計的準(zhǔn)則沒有明確的規(guī)定。在2010年財政部提出了關(guān)于產(chǎn)品成本核算相關(guān)要求，這也證明我國對企業(yè)成本會計構(gòu)建的迫且期望。為加強(qiáng)企業(yè)對成本的控制能力，規(guī)范會計人員的相關(guān)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則十分必要。

1.企業(yè)成本會計準(zhǔn)則

1.1 企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的相關(guān)概念

我國目前對企業(yè)成本會計準(zhǔn)則未有相關(guān)規(guī)定，我們需要根據(jù)會計準(zhǔn)則對其的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行概括總結(jié)。我們對企業(yè)成本會計準(zhǔn)則基本可界定為：在公司運行過程中通過具體的準(zhǔn)則規(guī)定成本的核算、計量、分配和確認(rèn)工作，從而為企業(yè)準(zhǔn)算的計算成本、進(jìn)行核算提供可靠的基礎(chǔ)，從而加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理能力。

1.2 企業(yè)成本會計準(zhǔn)則構(gòu)建的必要性

（1）加強(qiáng)管理意識，規(guī)范成本核算的需要。在我國企業(yè)沒有意識到成本管理的重要性，也就使得成本會計的職能沒有很好的發(fā)揮。與國際慣例相比，在核算成本時往往使用制造成本，對成本沒有很好的完全分配，無法反映出成本與產(chǎn)出的具體關(guān)系。在制度方面，我國一直沒有直接具體的成本核算制度，往往只是根據(jù)會計準(zhǔn)則、行業(yè)規(guī)范和稅法等進(jìn)行相關(guān)工作。因為沒有系統(tǒng)的進(jìn)行制度上的具體規(guī)定，不同企業(yè)在業(yè)務(wù)的處理上往往也有著不同的處理方法，往往存在計劃經(jīng)濟(jì)的色彩。而在目前全球化進(jìn)程越來越高的情況下，這種成本核算制度往往會使企業(yè)缺乏對成本的掌控，從而削弱企業(yè)的競爭力。構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理能力與企業(yè)的成本競爭能力。

（2）國家進(jìn)行監(jiān)控的需要。在我國幅員遼闊，行業(yè)眾多的具體情況下，國家往往需要對有關(guān)行業(yè)進(jìn)行成本的管理與監(jiān)控。比如，在國有事業(yè)單位的采購、公共事業(yè)、BOT項目和軍事采購以及壟斷行業(yè)的采購等方面，因為這些領(lǐng)域都事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)命脈與相關(guān)政策的具體實施。只有加強(qiáng)了對成本的統(tǒng)一規(guī)范與計算，才能有效對其進(jìn)行監(jiān)控。通過對成本會計準(zhǔn)則的完善，才能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為。

（3）現(xiàn)有制度已經(jīng)阻礙了經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展。我國現(xiàn)有的會計制度與會計準(zhǔn)則，在一定層面上影響了企業(yè)在成本管理與成本控制方面的積極改進(jìn)。與國外先進(jìn)的管理制度相比，我國企業(yè)在成本分配與核算上往往不夠科學(xué)、合理。制度因素的落后嚴(yán)重阻礙我國經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部核算與外部經(jīng)濟(jì)的不對稱。面對越來越激烈的國際競爭，構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則已成為企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求。

2.我國企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的框架

在構(gòu)建我國企業(yè)成本會計的基本框架時，主要包括兩個方面，一是在成本會計的環(huán)境、對象以及相關(guān)假設(shè)，二是在成本核算的目標(biāo)與原則、成本的計量方法和成本的報告和披露。在我國已有的會計準(zhǔn)則與基礎(chǔ)上，構(gòu)建現(xiàn)階段企業(yè)成本會計準(zhǔn)則我主要想說以下幾個方面：

2.1 成本會計制度

制定企業(yè)的成本會計核算制度是為了規(guī)范企業(yè)行為，明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。在企業(yè)成本核算這一基本假設(shè)的前提下，對具體的企業(yè)行為進(jìn)行規(guī)定，確保成本核算的準(zhǔn)確性與相關(guān)性。因此在制定過程中應(yīng)最大程度上考慮對企業(yè)的適配性與相關(guān)性，從而制定出可供企業(yè)參考的、執(zhí)行的有效制度。例如在企業(yè)內(nèi)部的核對時，要求企業(yè)的會計部門嚴(yán)格按照具體要求來實施，從而確保核算的有效性。在賬單的使用范圍，要有具體的要求，規(guī)范員工的行為。根據(jù)各個行業(yè)的特點，設(shè)計出不同標(biāo)準(zhǔn)的成本會計制度，從而真正意義上實現(xiàn)企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性。

2.2 成本會計目標(biāo)

企業(yè)的成本會計準(zhǔn)則目標(biāo)，也就是企業(yè)通過成本計算與控制從而達(dá)到的希望或結(jié)果。這是成本會計工作的中心內(nèi)容，在本著合理優(yōu)化成本的前提下，計劃成本開支，進(jìn)行日常決策，進(jìn)行成本控制。在我國，會計仍處于變革當(dāng)中，而且也處在向其他國家學(xué)習(xí)的過程中。我國的會計制度往往要落后于其他國家，而企業(yè)的成本核算規(guī)范更為突出，在與國際接軌的過程中這個問題就愈發(fā)重大。在具體項目中，我國企業(yè)往往對成本的掌控力度不夠和對項目的管理水平不足，而政府國有事業(yè)單位采購，軍事采購及BOT項目定價往往對成本的真實可靠有著進(jìn)一步的需求。在制定企業(yè)成本會計目標(biāo)時，要充分考慮我國經(jīng)濟(jì)過程中的具體需求，從實踐出發(fā)，充分發(fā)揮成本會計職能，科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)的制定一致目標(biāo)。

2.3 成本核算方法

成本核算是成本會計的基本職能，核算中所提供各種信息是否真實有效關(guān)系著成本會計的根本，這也就要求我們在統(tǒng)計成本信息時要有科學(xué)有效的方法。在構(gòu)建企業(yè)成本會計準(zhǔn)則時，要對成本核算的方法進(jìn)行定制。企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，根據(jù)具體的生產(chǎn)組織類型，所產(chǎn)產(chǎn)品以及生產(chǎn)的特點進(jìn)行不同計算方法的規(guī)定，進(jìn)行多元化組合，分出主要方式和次要方式。比如，根據(jù)不同步驟、不同批次、產(chǎn)品類型、生產(chǎn)方法制定的主要方法，以及根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、類型、定額制定的次要成本法。

2.4 成本的報告與披露

在成本的報告階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對所呈遞報表的審查工作，因為成本的核算往往是個復(fù)雜而且嚴(yán)密的過程。成本報表一般包括主要產(chǎn)品單位成本報表以及全部產(chǎn)品生產(chǎn)報表兩個方面，在編制過程中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對成本準(zhǔn)確性的要求與上交時間的嚴(yán)格規(guī)定，以確保管理工作的順利進(jìn)行。這不僅是對員工工作質(zhì)量的要求，也是對公司管理制度的考驗。

在報表的披露方面，企業(yè)要及時進(jìn)行公開披露，主動向相關(guān)監(jiān)管部門上報成本核算信息。這種做法不僅有利于消除公司隱患，也有利于消除腐敗現(xiàn)象。這在目前會計管理工作中顯得尤為重要。

2.5 資料的保存

資金在企業(yè)運營的過程中流動性非常強(qiáng)，對資金流動及時記錄十分必要。對于企業(yè)在生產(chǎn)過程和經(jīng)營過程中產(chǎn)生的資金流動要設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行記錄，要保存完整的原始憑證并嚴(yán)格審核，使產(chǎn)品成本、各種費用等成本項目有原始記錄可以查詢。這樣就可以做到準(zhǔn)確、完整核算成本，方便以后賬目的查詢。要對不同產(chǎn)品的相關(guān)原料、半成品、成品等的出庫、退庫、轉(zhuǎn)移、報廢等進(jìn)行定時盤點，保證與成本核算有關(guān)的原始記錄準(zhǔn)確、完整、明晰。這樣就能夠清楚審查成本的原始資料。總之，企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的構(gòu)建是一個十分復(fù)雜的過程，需要有一定的理論基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實際調(diào)研，充分分析我國目前企業(yè)狀況，研究適合我國國情的成本會計準(zhǔn)則。

3.總結(jié)

由于企業(yè)對成本管理不夠重視，造成成本得不到有效控制，給企業(yè)的利潤造成不利影響。由此可見企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的構(gòu)建非常必要。而企業(yè)成本會計準(zhǔn)則的構(gòu)建是一個困難而又復(fù)雜的過程，需要有一定的理論基礎(chǔ)，并構(gòu)建基礎(chǔ)體系，在政府的支持、鼓勵下，推行統(tǒng)一的企業(yè)成本會計準(zhǔn)則。（作者單位：甘肅省商業(yè)學(xué)校）

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