營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

賈薇文

摘 要：交通運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，與我們的生產(chǎn)和生活息息相關(guān)?！盃I(yíng)改增”稅制改革的初始目的在于實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化調(diào)整我國(guó)現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是在實(shí)際實(shí)施的過程當(dāng)中不僅沒有起到減稅的效果，反而造成很多交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)上升的現(xiàn)象。本文首先介紹了交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景和意義，再介紹了我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的歷程，從中可見營(yíng)改增的必要性和可行性，重點(diǎn)介紹了交通運(yùn)輸業(yè)從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過程當(dāng)中存在的問題，得出結(jié)論，最后提出了建議。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅；影響

一、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景

2013年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅（2013）37號(hào)）規(guī)定：自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”。這也就意味著，交通運(yùn)輸業(yè)將退出營(yíng)業(yè)稅陣營(yíng)而改到增值稅的陣營(yíng)中。

這種轉(zhuǎn)換的代價(jià)非常巨大，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的納稅人被分為兩類。一類是提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人如果是小規(guī)模納稅人，其征收稅率為3%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額為不含的銷售收入與征收率的乘積，購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能被抵扣的。一類是提供交通運(yùn)輸業(yè)的單位和個(gè)人如果是一般納稅人，其征收的稅率為11%，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算稅費(fèi)，即當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為納稅人應(yīng)該繳納的稅費(fèi)。一般納稅人購(gòu)進(jìn)的商品的進(jìn)項(xiàng)稅額可以沖銷售商品時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著稅收的負(fù)擔(dān)在這兩類納稅人當(dāng)中存在著較大的差別。并且交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)的增加是顯而易見的。并且在之前的上海、北京、江蘇等地的試點(diǎn)中也證明了這一點(diǎn)。增值稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅。除了建筑業(yè)以外的采礦業(yè)、制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)中適用的是增值稅，而諸如交通運(yùn)輸業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)中的大部分行業(yè)主要適用的是營(yíng)業(yè)稅。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅收制度的不合理性開始顯現(xiàn)出來，因此稅收制度的改革也是迫在眉睫，要解決改革中存在的問題，最主要的就是要做好納稅籌劃。

二、交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的意義

我國(guó)從上世紀(jì)的九十年代開始從生產(chǎn)型增值稅改革到消費(fèi)型增值稅是應(yīng)當(dāng)時(shí)的產(chǎn)業(yè)要求制定的，至2009年我國(guó)的增值稅體系得到了很大的改善。但是隨著這些年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境已經(jīng)出現(xiàn)了很大的變化，原先的稅收體制在不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的同時(shí)更阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此想實(shí)行一個(gè)完整的增值稅稅收體系與我國(guó)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，我國(guó)的現(xiàn)行稅收體制還存在一定的差距。

當(dāng)前，我國(guó)也正處在加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的時(shí)期，大力發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)、批發(fā)零售、衛(wèi)生、教育等第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。而交通運(yùn)輸業(yè)作為最具典型的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，更是符合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)優(yōu)化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和有限的資源配置以及提高國(guó)家綜合實(shí)力存在著非常重要的意義。其中，交通運(yùn)輸業(yè)是我國(guó)實(shí)施“營(yíng)改增”中的重要行業(yè)之一，對(duì)其實(shí)施“營(yíng)改增”有著重大的意義。首先，從當(dāng)前角度來開，由于營(yíng)業(yè)稅是在商品或者勞務(wù)的所有流通環(huán)節(jié)，對(duì)營(yíng)業(yè)收入的全部額度進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅，這樣就出現(xiàn)了嚴(yán)重的重復(fù)征稅現(xiàn)象。嚴(yán)阻礙了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，阻礙第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步的精細(xì)化分工。在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”可以解決在征收營(yíng)業(yè)稅的體制中存在的企業(yè)重復(fù)納稅的問題，能夠完善稅收體制。其次，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，在交通運(yùn)輸業(yè)中實(shí)施“營(yíng)改增”，有利于行業(yè)的規(guī)?；图s化的發(fā)展需要?？梢约?xì)化交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部的專業(yè)分工，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)中的固定資產(chǎn)的更新和技術(shù)的升級(jí)改造以減少能源消耗、降低環(huán)境污染。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

增值稅是以商品（或應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的增值額為基礎(chǔ)作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)的增值稅采用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)商品或者勞務(wù)的銷售額按照規(guī)定計(jì)算的出增值稅銷項(xiàng)稅額，減去為了取得該項(xiàng)商品或者提供該勞務(wù)說發(fā)生的成本費(fèi)用中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為實(shí)際要繳納的增值稅稅額。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)全額為計(jì)稅依據(jù)，按照3%或者5%的稅率與營(yíng)業(yè)全額相乘得出應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額。增值稅的納稅額不僅與收入相關(guān)，還與成本中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)，而營(yíng)業(yè)稅的納稅的金額與成本費(fèi)用的高低不想關(guān)，這便是兩種流轉(zhuǎn)稅的最大區(qū)別。通過以上區(qū)別來分析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的具體影響。

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

短期看上去稅負(fù)好像略有增加，但是從長(zhǎng)期來看結(jié)構(gòu)性的減稅優(yōu)勢(shì)才能體現(xiàn)?！盃I(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸各子行業(yè)影響不同，其中流通環(huán)節(jié)較多的第四方物流和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收到的有利影響較多，在上海試點(diǎn)期間，大部分列入試點(diǎn)的此類企業(yè)稅負(fù)明顯下降，尤其是小規(guī)模納稅人，由于由以前按含稅收入的3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按照不含稅收入的3%的稅率繳納增值稅，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低顯著，部分企業(yè)稅負(fù)下降超過40%。航空、航運(yùn)、港口稅負(fù)基本持平。然而大中型交通運(yùn)輸企業(yè)來講稅收負(fù)擔(dān)不但沒有降低反而增加。因?yàn)榇笾行徒煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，增值稅的稅率為11%，上調(diào)幅度較大，從上海試點(diǎn)的數(shù)據(jù)中顯示，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅平均稅率增加到了4.5%，其中有60%的企業(yè)所焦耐的增值稅比往年所繳納的營(yíng)業(yè)稅增加了6萬(wàn)以上，甚至個(gè)別的大型企業(yè)增值稅負(fù)達(dá)到了百萬(wàn)以上。究其原因主要是這類交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)比如飛機(jī)的購(gòu)買價(jià)格非常高，而這些設(shè)備大部分是在“營(yíng)改增”之前購(gòu)置的，因此這類企業(yè)在“營(yíng)改增”初期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較小，銷項(xiàng)稅額較大，從而產(chǎn)生實(shí)際繳納的增值稅額較多的情況。但是從長(zhǎng)期來看，由于“營(yíng)改增”的稅收改革，必將促進(jìn)運(yùn)輸企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的更顯換代，更好的進(jìn)行稅收籌劃以降低稅負(fù)。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)財(cái)務(wù)制度的影響

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定，對(duì)于一般納稅人用來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額必須是在取得增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)之上才能抵扣。因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，其核算難度有所增大，清算所得稅的相應(yīng)也增大，交通運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)注意對(duì)外來的各種憑證中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的合理性、合法性和合規(guī)性的審核，以防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。否則，可能導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而多交稅款?；蛘邔⒎ㄒ?guī)不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，在財(cái)務(wù)操作的其他方面，比如財(cái)務(wù)報(bào)表的披露、稅額申報(bào)、繳納、抵扣和報(bào)稅系統(tǒng)等一系列的過程中還產(chǎn)生了新的問題，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)處理流程的難度，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在處理的過程當(dāng)中認(rèn)真仔細(xì)以規(guī)避“營(yíng)改增”帶來的新的風(fēng)險(xiǎn)。因此“營(yíng)改增”也促使了交通運(yùn)輸業(yè)健全完善財(cái)務(wù)制度。

（三）營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響

目前的稅負(fù)提高，增加了交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，明顯擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間，影響了交通運(yùn)輸業(yè)的正常發(fā)展。尤其是交通運(yùn)輸業(yè)屬于勞動(dòng)密集型和資金密集型企業(yè)，當(dāng)前的人工、燃料等成本在不斷上升，再加上企業(yè)處于不規(guī)范的市場(chǎng)中，由于一些環(huán)節(jié)的問題，企業(yè)難以獲取增值稅專用發(fā)票，是的整體能夠抵扣的增值稅額少。再加上其他原因?qū)е碌某杀举M(fèi)用無(wú)法抵扣，致使企業(yè)的利潤(rùn)總額低下，從而消弱了交通運(yùn)輸業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展即為不利。

四、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來說是難度的機(jī)遇也是一場(chǎng)挑戰(zhàn)。從試點(diǎn)的數(shù)據(jù)來看，交通運(yùn)輸業(yè)由于自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等原因，導(dǎo)致可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，取得增值稅專用發(fā)票的較少，出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的情況。面對(duì)次現(xiàn)狀，交通運(yùn)輸業(yè)如何抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，讓“營(yíng)改增”這場(chǎng)稅制改革的浪潮為自己創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，是各企業(yè)和相關(guān)政府部門關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)提出如下應(yīng)對(duì)措施：

（一）企業(yè)自身要積極應(yīng)對(duì)新政策

首先，新的稅收制度的出臺(tái)給企業(yè)的發(fā)展帶來了更大的機(jī)遇。交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)做好以下幾點(diǎn)，積極進(jìn)行稅收籌劃：1，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程?！盃I(yíng)改增”的是要優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置，從而達(dá)到結(jié)構(gòu)性的減稅政策。而優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本所在。2，加強(qiáng)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，提升財(cái)務(wù)人員水平，合理調(diào)整會(huì)計(jì)核算，從而進(jìn)行稅收籌劃。新的政策的出臺(tái)需要企業(yè)組織相關(guān)的人員對(duì)新的政策進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，熟悉相關(guān)的規(guī)定，鉆研會(huì)計(jì)處理方法，做好會(huì)計(jì)核算的工作和納稅工作。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣要嚴(yán)格把關(guān)，遵守相關(guān)法規(guī)，在符合規(guī)定的前提下降低稅負(fù)，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。3，提升企業(yè)管理和內(nèi)部控制水平，完善和改革企業(yè)內(nèi)部體制，提出適當(dāng)?shù)亩▋r(jià)和營(yíng)銷策略。使企業(yè)的優(yōu)勢(shì)得以保持或擴(kuò)大。

（二）政府部門的推動(dòng)作用

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的目的在于消除重復(fù)征稅，增強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是就現(xiàn)在的總體而言，落實(shí)到不同的行業(yè)及具體的企業(yè)，其帶來的結(jié)果完全不同。部分企業(yè)從中獲利，大部分企業(yè)的稅負(fù)不減反增，相反的降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此對(duì)于不同的行業(yè)，不同的發(fā)展階段和規(guī)模，政府相關(guān)部門應(yīng)該制定解決辦法推動(dòng)新稅收制度的實(shí)施。1，完善相關(guān)服務(wù)。各地政府部門應(yīng)該幫助企業(yè)更好的了解“營(yíng)改增”新政策的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)遇到具體困惑時(shí)積極提供幫助，給予建議幫忙消除困惑。同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)新稅收政策在實(shí)施過程中純?cè)诘牟蛔?，進(jìn)行完善。2，對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)出臺(tái)財(cái)政扶持政策。比如上海市針對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加問題率先提出了解決辦法——推出了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》。文件指出，“對(duì)本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策?！逼渌圏c(diǎn)也陸續(xù)推出了相關(guān)的扶持政策。但是僅僅依靠這種過渡性的扶持政策最終不能解決問題，因此相關(guān)部門還是應(yīng)該建設(shè)與“營(yíng)改增”相適應(yīng)的制度才能進(jìn)一步解決根本性問題。3，完善會(huì)計(jì)的核算方法。不論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅的納稅實(shí)務(wù)都是建立在健全合理的會(huì)計(jì)制度之上的。在稅收制度轉(zhuǎn)變的時(shí)期，只有更進(jìn)一步的完善會(huì)計(jì)的處理方法，才能保證營(yíng)業(yè)稅改增值稅的納稅實(shí)務(wù)的有效進(jìn)行。4，盡量獲取增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣最終決定環(huán)節(jié)就是增值稅專用發(fā)票的取得，交通運(yùn)輸企業(yè)在采購(gòu)服務(wù)或固定資產(chǎn)時(shí)，不論是對(duì)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都應(yīng)盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。

結(jié)束語(yǔ)

目前營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已在全國(guó)開始試行，對(duì)各行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響。所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)試行的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步完善相關(guān)政策非常有必要。從之前的試點(diǎn)請(qǐng)款來看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在交通運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生的影響大不相同，有的行業(yè)得到了減稅的實(shí)惠，有的行業(yè)卻增加了稅收負(fù)擔(dān)，違背了當(dāng)初營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的初衷。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)引起重視，并據(jù)此調(diào)整相關(guān)的政策，這樣才能夠真正的降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的能力，從而促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院）

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