淺析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與差異

作者簡(jiǎn)介：王璐，女，會(huì)計(jì)學(xué)，碩士研究生，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院。

摘要：在全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷加劇的今天，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)也已成為不可阻擋的趨勢(shì)，我國(guó)也必須參與到與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系、制定、具體準(zhǔn)則方面進(jìn)行比較，研究?jī)烧咧g存在差異的原因，進(jìn)而提出了對(duì)策建議以促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

關(guān)鍵詞：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異；趨同

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的動(dòng)因

（一）跨國(guó)公司的不斷發(fā)展

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)公司不斷發(fā)展壯大，然而國(guó)與國(guó)之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的差異導(dǎo)致了跨國(guó)公司會(huì)計(jì)信息的可比性、有用性降低，這給企業(yè)及其利益相關(guān)者帶來(lái)許多的不利影響。所以跨國(guó)公司的全球經(jīng)營(yíng)迫切需要各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)、趨同，我國(guó)也必須參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)程中。

（二）世界經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的興起

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的興起，國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易往來(lái)越來(lái)越頻繁，但由于會(huì)計(jì)的差異，各國(guó)對(duì)同一會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理不盡相同，這就引起了資本計(jì)量存在多重標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。而當(dāng)資本計(jì)量缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，各國(guó)在根據(jù)所獲得的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策分析時(shí)，就容易受到誤導(dǎo)，長(zhǎng)此以往，不但會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，更會(huì)影響到國(guó)際經(jīng)濟(jì)與金融活動(dòng)的有效運(yùn)行和正常發(fā)展。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的分析

（一）準(zhǔn)則體系的差異分析

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由“框架概念”作為指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，但框架概念本身并不屬于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)成內(nèi)容，也不能直接規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，它不具備法律效力，而是單純的理論概念框架。其事先明確了會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素和目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征等內(nèi)容，增強(qiáng)了各個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的內(nèi)在統(tǒng)一性和可比性。而我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由“基本準(zhǔn)則”作為具體準(zhǔn)則制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則構(gòu)成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，可以直接用于規(guī)范和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。相較而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，由于缺少一個(gè)很好的會(huì)計(jì)框架體系，很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的前后不一致、不連貫，難以理解的現(xiàn)象，各項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性相對(duì)較差。另一方面，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，因我國(guó)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是立足于中國(guó)自身的客觀經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境，同時(shí)力求趨近與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是具有中國(guó)特色的，而并不是完全照搬照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及到的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等問(wèn)題更加復(fù)雜和廣泛。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間在各具體準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)處也存在一些差異，如：研發(fā)費(fèi)用、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等準(zhǔn)則中都有不同。

（二）準(zhǔn)則制定的差異分析

雖然，我國(guó)與IASB在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上有一些相似之處，但兩者之間還存在著較大差異，主要表現(xiàn)在：

首先，二者的制定機(jī)構(gòu)不同。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由我國(guó)政府機(jī)構(gòu)—財(cái)政部會(huì)計(jì)司直接參與并制定的，因此，在制定的過(guò)程中會(huì)考慮我國(guó)的法律、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境，立足于此解決會(huì)計(jì)技術(shù)層面的具體問(wèn)題，并且其實(shí)施和執(zhí)行有政府強(qiáng)制性；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)組織，即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定和發(fā)布的，其實(shí)施和執(zhí)行不存在法律約束力，因此，其廣泛應(yīng)用與權(quán)威性受到一定程度的影響。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作透明度的差異。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作透明度低，甚至可以說(shuō)是隱秘的，在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到頒布的具體計(jì)劃和日程安排外界幾乎無(wú)法了解，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定的具體進(jìn)展?fàn)顩r和中期研究成果更是無(wú)法詳細(xì)得知。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作透明度相對(duì)較高，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一般會(huì)公開展示工作日程，確保外界通過(guò)日程全面了解準(zhǔn)則制定的進(jìn)展情況。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作公開、透明的程度差異是二者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序上的最大差別。

（三）準(zhǔn)則的總體差異分析

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的大部分準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一對(duì)應(yīng)，但在部分準(zhǔn)則上仍存在一些差異。比如：源于我國(guó)特殊的國(guó)情，我國(guó)單獨(dú)設(shè)置了“債務(wù)重組”，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未單獨(dú)為其設(shè)置具體準(zhǔn)則，這顯示出了我國(guó)的優(yōu)勢(shì)之處。而針對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)等所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于我國(guó)市場(chǎng)上較少涉及，所以我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。

（四）具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的差異分析

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總體上差異不算太大，除了收入、或有事項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，其他準(zhǔn)則都或多或少地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，但限于篇幅，僅舉例部分說(shuō)明：在存貨的加工分類中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有相關(guān)分類，但是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，加工成本區(qū)分固定和變動(dòng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的分配額，對(duì)于取得的存貨成本特別情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，區(qū)分投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等去的存貨時(shí)的處理；對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的后續(xù)計(jì)量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用成本模式進(jìn)行處理，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可以在成本模式或重估模式中選擇一種來(lái)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照IAS8進(jìn)行減值測(cè)試，不允許轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，主體應(yīng)當(dāng)運(yùn)用IAS36進(jìn)行減值測(cè)試，并允許轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備；對(duì)于土地成本，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除已提足折舊之外，土地應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定對(duì)土地不計(jì)提折舊；在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目上，初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、減值處理與轉(zhuǎn)回等，我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上均存在較大差異；在企業(yè)合并準(zhǔn)則項(xiàng)目上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有的企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，按照權(quán)益結(jié)合法處理，非同一控制下的企業(yè)合并，按照購(gòu)買法處理；在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則項(xiàng)目上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定利息和股利應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)反映，也可分別歸入經(jīng)營(yíng)、投資或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定也可劃歸為籌資或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的對(duì)策建議

1.認(rèn)識(shí)現(xiàn)存差異的客觀性

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異，是在長(zhǎng)期的歷史、法律、經(jīng)濟(jì)、文化等大背景下形成的，各國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境、法律規(guī)定的差異既是客觀存在的，那么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上存在差異也是無(wú)可厚非的，對(duì)于這種差異，不但要認(rèn)識(shí)其客觀性，還要注意不能強(qiáng)行否定其價(jià)值轉(zhuǎn)而套用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以免損害會(huì)計(jì)信息的可靠性。對(duì)于我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則衡量標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致的報(bào)表信息差異也要客觀對(duì)待，分析衡量標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因，盡可能的使衡量標(biāo)準(zhǔn)趨于一致，以便投資者在做決策分析時(shí)不會(huì)由于會(huì)計(jì)信息的差異而被誤導(dǎo)。

2.注重趨同的原則性

實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單的照搬而應(yīng)該在借鑒的過(guò)程中充分考慮我國(guó)的實(shí)際情況。對(duì)于適合我國(guó)國(guó)情、符合我國(guó)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的項(xiàng)目準(zhǔn)則，可以直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的處理方式；對(duì)于我國(guó)特殊會(huì)計(jì)環(huán)境背景下導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不同或剛剛開始規(guī)范的項(xiàng)目準(zhǔn)則，不能急于完成其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而應(yīng)當(dāng)正視這種差異性，并給予充分的時(shí)間，通過(guò)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的協(xié)調(diào)溝通取得其認(rèn)可，同時(shí)積極研究創(chuàng)造趨同的條件，協(xié)調(diào)趨同的方法。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，為趨同提供人力資源

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員基本上能夠按照遵守我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，也能夠按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理，但在我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的適應(yīng)上還存在很大的問(wèn)題，因此，為推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，必須提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，為趨同提供人力資源。這就要加大會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)力度，除了要掌握我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，還要能夠了解國(guó)際慣例、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)處理，以確保趨同完成后的有效實(shí)施。