經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下成本管理的思考

作者簡(jiǎn)介：南方偉（1974-），男，漢族，山東青島市人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)學(xué)本科學(xué)歷，現(xiàn)工作于：青島啤酒股份有限公司。

摘要：曾幾何時(shí)，“中國制造”曾是國人的驕傲，大量的勞動(dòng)力和低廉的價(jià)格曾經(jīng)是中國的一大優(yōu)勢(shì)，并且借此優(yōu)勢(shì)也曾一度吸引了不少外商投資中國制造業(yè)，風(fēng)云變幻，“中國制造”正遭遇著空前危機(jī)，隨著中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，成本上升的壓力越來越大。在做好品牌，提升全要素生產(chǎn)效率的同時(shí)，如何更好的管理成本，練好內(nèi)功，就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：成本管理；新常態(tài)

一、傳統(tǒng)成本管理的局限性

成本管理是一個(gè)組織用來計(jì)劃、監(jiān)督和控制成本以支持管理決策和管理行為的基本流程，隨著市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)激烈，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部值消耗為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)的局限性越來越明顯，主要表現(xiàn)如下：

①傳統(tǒng)成本管理的目標(biāo)是通過最大限度的控制企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，來達(dá)到成本最低化和利潤(rùn)最大化，很少考慮企業(yè)戰(zhàn)略和市場(chǎng)定位對(duì)企業(yè)成本的影響。②傳統(tǒng)成本管理的過程管理是對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和控制，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制，對(duì)前瞻性和可能出現(xiàn)的變量無法提供支持。③傳統(tǒng)成本管理的關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的各種原來物料、人工及其他間接費(fèi)用的消耗和投入，很好關(guān)注企業(yè)上下游相關(guān)方對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的影響。④傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注有形的成本驅(qū)動(dòng)（cost Driver）因素，對(duì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)的其他因素打開分析不夠，缺少從全局的高度對(duì)影響企業(yè)的因素。

二、成本管理的理論成果

一個(gè)組織要想長(zhǎng)期穩(wěn)定、健康、快速的發(fā)展，必須要做好自身的成本管理工作。成本管理是企業(yè)制定相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)必須要參考的一個(gè)重要方面，做好成本管理工作對(duì)于促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支、提升盈利能力、改進(jìn)企業(yè)價(jià)值管理具有重大意義。并且經(jīng)過時(shí)間的積累，成本管理理論研究可以說是百花齊放、百家爭(zhēng)鳴，截至目前，有重量級(jí)地位的成本理論主要有：

（1）作業(yè)成本管理：上世紀(jì)70年代1971年，美國加里福尼亞大學(xué)管理學(xué)院的喬治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》（Activity Costing and Input Output Accounting）中首次對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的闡述，不過遺憾的是當(dāng)時(shí)并沒有獲得人們的足夠重視，直到80年代后，隨著機(jī)械自動(dòng)化程度的普及，人們?cè)桨l(fā)感到傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前生產(chǎn)實(shí)際的需要，才提出了作業(yè)成本核算方法。這種方法可以把企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用通過成本運(yùn)動(dòng)更為精準(zhǔn)的分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的成本中去，從而方便企業(yè)的管理者能夠更加準(zhǔn)確的獲取到相關(guān)產(chǎn)品的成本信息，這為企業(yè)管理者制定相關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)提供一定的參考。

（2）戰(zhàn)略成本管理：20世紀(jì)80年代初由英國學(xué)者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，他認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理是“用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先它要求成本和企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略要緊密結(jié)合起來；其次它也要求企業(yè)在預(yù)測(cè)和評(píng)估競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略目標(biāo)的時(shí)候要分析其成本結(jié)構(gòu)，并且要密切關(guān)注其成本結(jié)構(gòu)的變化。這就為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了有效的兩個(gè)方法，其一是核算企業(yè)產(chǎn)品所涉及到各種成本，因?yàn)樵谑袌?chǎng)中最終消費(fèi)者青睞的還是企業(yè)提供的產(chǎn)品；其二是核算在制作產(chǎn)品各個(gè)環(huán)節(jié)部門所花費(fèi)的成本。

（3）產(chǎn)品生命周期成本理論：產(chǎn)品生命周期成本，源于美國哈佛大學(xué)教授雷蒙德·弗農(nóng)（Raymond Vernon）1966年在其《產(chǎn)品周期中的國際投資與國際貿(mào)易》產(chǎn)品生命周期理論，其主要是從成本管理的角度出發(fā)，就每件產(chǎn)品形成乃至消亡的歷程而言，是從產(chǎn)品策劃、開發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)制造到用戶使用和廢置處置的一種循環(huán)。

（4）全面成本管理：全面成本管理（Total Cost Management，TCM）是運(yùn)用成本管理基本原理與方法，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)成本管理規(guī)律，以優(yōu)化成本投入、改善成本結(jié)構(gòu)、規(guī)避成本風(fēng)險(xiǎn)為目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)行全過程、廣義性、動(dòng)態(tài)性、多維性成本控制的基本理論。目的是建立立由全員參與、涵蓋企業(yè)管理全過程的綜合成本管理體系，意在匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動(dòng)性，讓全體員工自主改善，不斷降低成本，謀求在最低成本狀態(tài)下，進(jìn)行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)做。

（5）策略性成本管理：策略性成本管理（STRATEGICCOSTMANAGEMENT）是于90年代興起的一種具有全面性與前瞻性的現(xiàn)代化的管理方法，倍受西方國家企業(yè)管理界的高度重視，其理論主要關(guān)注點(diǎn)是當(dāng)企業(yè)在面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)，逐漸認(rèn)識(shí)到重視整體的策略規(guī)劃已成為現(xiàn)代管理的一大趨勢(shì)，成本管理與企業(yè)策略管理相結(jié)合，勢(shì)必使企業(yè)跨出單純從內(nèi)部控制分析的角度，更多思考如何迎接外部環(huán)境影響分析的新領(lǐng)域，以鞏固和贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、如何認(rèn)識(shí)成本管理

分析問題的目的是為了解決問題，從成本管理論成果來看，可以借鑒的東西確實(shí)很多，合適的才是最好的，筆者認(rèn)為，成本管理的目標(biāo)不是最低化而是最優(yōu)化，做好成本管理工作需要做到在不同層面上的成本管理，主要是戰(zhàn)略層面、策略層面、經(jīng)營(yíng)性層面，并且需要具體問題具體分析，在不同層面對(duì)成本管理思考關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)需要有所不同。

1、戰(zhàn)略層面的成本管理首先應(yīng)關(guān)注我們?cè)谑袌?chǎng)/產(chǎn)品/增值服務(wù)的戰(zhàn)略定位是什么，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要考慮以下問題：①我們專注的市場(chǎng)和產(chǎn)品是什么？②我們和競(jìng)爭(zhēng)者比較處于何種地位？③我們的商業(yè)模式是什么？④我們要如何開發(fā)與上下游利益相關(guān)方的關(guān)系，如何處理好和他們之間的關(guān)系？⑤我們應(yīng)如何運(yùn)用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略決策？⑥我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)有產(chǎn)品組合的盈利能力？

2、策略層面的成本管理首要關(guān)注點(diǎn)是基于戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)環(huán)境，我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品、市場(chǎng)及客戶中分配資源。然后再考慮：①我們有什么資源？如何才能有效地利用它們？②資源是采用自行生產(chǎn)還是向外采購？③影響我們市場(chǎng)的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略是什么？④我們產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格是否合理？⑤我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻舴?wù)的前提下實(shí)現(xiàn)成本最低化？

3、經(jīng)營(yíng)性層面的成本管理首先應(yīng)關(guān)注我們?nèi)绾问刮覀兊馁Y源配置最優(yōu)化，在這個(gè)基礎(chǔ)上，還需關(guān)注以下問題：①如何控制成本？②如何提升我們的資源使用效率？③如何改進(jìn)我們的流程？④如何使用好預(yù)算管理工具？⑤如何厘清超支責(zé)任并能平衡預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要發(fā)生沖突的關(guān)系？⑥采用什么成本基準(zhǔn)來衡量目標(biāo)？⑦我們的績(jī)效考核系統(tǒng)對(duì)業(yè)績(jī)的激勵(lì)作用如何？⑧什么樣的經(jīng)營(yíng)信息對(duì)我們業(yè)績(jī)有著至關(guān)重要的作用？

在綜合考慮以上問題的基礎(chǔ)上，采用價(jià)值鏈分析、目標(biāo)成本、產(chǎn)品周期成本及成本動(dòng)因分析等理論方法工具，結(jié)合成本管理的復(fù)雜性和對(duì)象成本的差異性，基于作業(yè)管理，在流程內(nèi)整合作業(yè)程序，消除無價(jià)值的作業(yè)，通過持續(xù)改進(jìn)作業(yè)，達(dá)成成本管理的最優(yōu)化。（作者單位：青島啤酒股份有限公司）

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