淺析會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策

王璟 周紅

作者簡(jiǎn)介：王璟（1992-），女，漢族，山西省臨汾市人，審計(jì)碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專業(yè)，研究方向：審計(jì)電算化。

周紅（1990-），女，漢族，湖北省黃岡市人，審計(jì)碩士，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)專業(yè)，研究方向：成本管理。

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)改革開(kāi)放的逐步深入，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能日益完善、監(jiān)督力度不斷加強(qiáng)，它對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保障各項(xiàng)事業(yè)的順利進(jìn)行發(fā)揮著重要作用，但是經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展同時(shí)也帶來(lái)了很多的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了很多不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能已經(jīng)迫在眉睫。本文主要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；問(wèn)題；對(duì)策

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和一般會(huì)計(jì)人員、能夠依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職權(quán)的政府有關(guān)部門、并且依法準(zhǔn)許成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，能對(duì)國(guó)家政府機(jī)關(guān)、社會(huì)各界團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性及自身企業(yè)內(nèi)部制度，預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也發(fā)生著不斷的變化，然而隨著一些新問(wèn)題的產(chǎn)生，相關(guān)的法律法規(guī)制度并沒(méi)有能夠及時(shí)的提出解決的方法和措施，也缺乏與之相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督方法和機(jī)制。雖然新的《會(huì)計(jì)法》已頒布，但是相關(guān)的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)法制的不健全，也嚴(yán)重影響了相關(guān)法律的權(quán)威性，因此使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法獨(dú)立的行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，也對(duì)正常的會(huì)計(jì)工作形成了不同程度的阻礙。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性和合理性

以長(zhǎng)虹公司財(cái)務(wù)造假案為例，2010年2月25日，相關(guān)媒體指出，長(zhǎng)虹公司虛增銷售收入，并對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性提出了質(zhì)疑。而根據(jù)長(zhǎng)虹公司舞弊的主要方法，如多計(jì)應(yīng)收賬款，提前確認(rèn)收入，偽造承兌匯票，重復(fù)記錄旺季的銷售收入等手段，無(wú)疑不體現(xiàn)著企業(yè)財(cái)務(wù)治理缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，同時(shí)也表現(xiàn)出雖然有的企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度，但其并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

內(nèi)部控制的不合理性同樣也可能體現(xiàn)在偏重于事后控制。對(duì)于事情發(fā)生之后才予以補(bǔ)救，這樣顯然是不合理的，而對(duì)于事前控制和事中控制缺乏足夠的重視。并且企業(yè)對(duì)于有形資源的重視程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了對(duì)會(huì)計(jì)信息，人員素質(zhì)等控制，從而也會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督控制的應(yīng)有效力。

3.外部社會(huì)監(jiān)督不能發(fā)揮好監(jiān)督職能

以2010年綠大地由于頻繁改變業(yè)績(jī)，涉嫌違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息而被立案調(diào)查為例，對(duì)于該事件的發(fā)生，作為審計(jì)其單位會(huì)計(jì)信息的深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任也應(yīng)予以相應(yīng)的追究。試想一下，該事務(wù)所與綠大地合作七年之久，如果沒(méi)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視而不見(jiàn)，綠大地就算再厲害，也不可能順利的上市。而該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其審計(jì)的業(yè)務(wù)質(zhì)量應(yīng)該承擔(dān)主要的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行此次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，并沒(méi)有保持者應(yīng)有的職業(yè)懷疑，對(duì)可能的錯(cuò)報(bào)和舞弊的痕跡保持警覺(jué)，對(duì)其所出示的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該承擔(dān)起沒(méi)有實(shí)行有效監(jiān)督和對(duì)審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控責(zé)任。

4.部分會(huì)計(jì)監(jiān)督人員綜合素質(zhì)較低，缺乏職業(yè)自律精神

雖然《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)制度強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的主體地位，然而，在實(shí)際的工作中，有些單位的負(fù)責(zé)人和經(jīng)營(yíng)者自以為是老板，法律意識(shí)淡薄，例如變更原始憑證，掩蓋不合法的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和行為使其表面合法化，部分會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力較低，業(yè)務(wù)能力較差而所在單位又長(zhǎng)期缺乏對(duì)其職業(yè)道德素質(zhì)的教育和繼續(xù)教育培訓(xùn)。

三、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的相關(guān)對(duì)策

1.鞏固完善法律體系建設(shè)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保證

會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系需要相關(guān)法律的強(qiáng)有力的支持，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度保證有法可依。如今，我國(guó)已經(jīng)頒布了新《會(huì)計(jì)法》，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的可操作性，因此應(yīng)該出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章細(xì)則，地區(qū)政府也可以應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，建立并完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，以滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)還要加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐。

2.建立完善有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的時(shí)候應(yīng)該是有正確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息作為基礎(chǔ)的，因此企業(yè)必須建立完善、有效的內(nèi)部控制機(jī)制，將不法、虛假的會(huì)計(jì)信息遏制在搖籃之中。建立完善的內(nèi)控機(jī)制可從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督開(kāi)始。首先約束會(huì)計(jì)行為。使會(huì)計(jì)工作形成網(wǎng)狀的監(jiān)督結(jié)構(gòu)，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的十分重要的經(jīng)濟(jì)決策有必要提出全新透明化的執(zhí)行方案。用來(lái)保證經(jīng)濟(jì)決策的有力實(shí)施。其次，要認(rèn)識(shí)到財(cái)產(chǎn)清查在企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)中的重要地位，要按照會(huì)計(jì)法規(guī)要求進(jìn)行定期清查，有條件的企業(yè)要組織全面的財(cái)產(chǎn)清查，以保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)安全。此外，在建設(shè)內(nèi)控機(jī)制時(shí)，要充分運(yùn)用諸如稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督等監(jiān)督力量，借助其構(gòu)建強(qiáng)有力的內(nèi)部控制機(jī)制。

3.完善社會(huì)各界監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用

首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)獨(dú)立性。逐漸完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的準(zhǔn)入機(jī)制，不斷開(kāi)放注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)，引入更多的優(yōu)秀的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，提高會(huì)計(jì)師職業(yè)能力以及整體水平，試圖通過(guò)不斷優(yōu)化職業(yè)環(huán)境保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。其次要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管。只有讓審計(jì)師事務(wù)所在造假性的事件中承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，才能夠強(qiáng)化其獨(dú)立性和提高違法成本，達(dá)到嚴(yán)格監(jiān)管。最后必要時(shí)應(yīng)引導(dǎo)社會(huì)輿論廣泛參與監(jiān)督。除此之外，財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)，檢察等有關(guān)部門也應(yīng)該各司其責(zé)，加強(qiáng)各個(gè)部分之間的溝通與合作，從而達(dá)到效益最大化的實(shí)施政府監(jiān)督。

4.強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)直接參與者，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的制作者。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低主要取決于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平。因此，首先要加強(qiáng)對(duì)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的管理，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作。其次企業(yè)也應(yīng)組織相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，如與社會(huì)共同開(kāi)辦會(huì)計(jì)審計(jì)類的培訓(xùn)班等方式，以此來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，提升其綜合素質(zhì)。最后加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的認(rèn)識(shí)及教育，建立嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范，對(duì)違反規(guī)定的人員實(shí)行嚴(yán)格的懲罰措施，從而約束會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。

四、結(jié)論

總之，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化與完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作已經(jīng)得到會(huì)計(jì)學(xué)界，企業(yè)，政府等各方面的高度重視。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，維持社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)秩序，確保經(jīng)濟(jì)法規(guī)貫徹執(zhí)行具有重要的意義，同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及各種法律法規(guī)的日趨完善和發(fā)展，為做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提供了有力的支持。雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督仍存在一些問(wèn)題，但是在法律的支撐下，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審查力度，明確單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)和使命，對(duì)各級(jí)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)和組織定期教育等都為其完善提供了依據(jù)和保證。在新形勢(shì)下提高會(huì)計(jì)工作效率和信息質(zhì)量，充分發(fā)揮好會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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