新時期經(jīng)濟責(zé)任審計方法初探

肖儒

【摘 要】主要研究新時期的經(jīng)濟責(zé)任審計方法，對經(jīng)濟責(zé)任審計的概念界定、審計主體、審計對象和審計內(nèi)容等問題進行了分析，并從審計方案制定、審計技術(shù)手段的應(yīng)用等方面對新時期經(jīng)濟責(zé)任審計方法進行了研究。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計；方法

我國在上世紀(jì)八十年代就開始了國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計試點，使用審計手段檢查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟職責(zé)履行情況，為干部管理工作提供依據(jù)。經(jīng)濟責(zé)任審計工作明顯提高了干部監(jiān)督管理工作水平，于是開始在全國范圍內(nèi)推行開來，研究經(jīng)濟責(zé)任審計方法，對提高國家審計工作質(zhì)量有著重要的意義。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計

1.經(jīng)濟責(zé)任審計主體

一元主體理論認(rèn)為任期經(jīng)濟責(zé)任審計對象是黨政機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)以及國有或者國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，所以經(jīng)濟責(zé)任審計主體只能是政府審計機關(guān)。而多元主體理論則認(rèn)為黨政工作經(jīng)濟責(zé)任審計需要由政府審計單位進行，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計可由社會參與進行。

聯(lián)合主體論則認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任審計需要由組織、紀(jì)檢、人事、國資委以及審計等部門聯(lián)合進行，由審計單位人員擔(dān)任具體的審計工作，其余崗位由其他部門組成。

2.審計對象

根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號）的規(guī)定：黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機關(guān)、檢察機關(guān)當(dāng)中各位置的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者是從事主持工作時間超過一年的領(lǐng)導(dǎo)干部。中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，并且如果在不履行經(jīng)濟責(zé)任的前提下，需要對本部門負(fù)責(zé)的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計方法

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種綜合習(xí)慣的審計工作，所以實踐證明有效的常規(guī)審計工作都適用于經(jīng)濟責(zé)任審計工作。但是經(jīng)濟責(zé)任審計目的是通過考核也即評價干部經(jīng)濟責(zé)任，為組織部門任用干部提供客觀依據(jù)。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計工作需要格外謹(jǐn)慎，并注意其特殊性。

1.經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容

經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容是在明確經(jīng)濟責(zé)任審計范圍之后需要考慮的另外一個問題，經(jīng)濟責(zé)任審計具體內(nèi)容直接影響最終審計程序、審計方法以及審計成本。

狹義論觀點認(rèn)為經(jīng)濟責(zé)任是財務(wù)收支審計的延續(xù)，強調(diào)通過審計手段實現(xiàn)微觀經(jīng)濟責(zé)任，要求其審計結(jié)果要由于規(guī)定的考核指標(biāo)，包括行政經(jīng)營、規(guī)范管理、創(chuàng)造效益等內(nèi)容。廣義論認(rèn)為審計財務(wù)收支是不夠的，尤其是國家黨政機構(gòu)的經(jīng)濟責(zé)任審計，需要審計領(lǐng)導(dǎo)所在地區(qū)的經(jīng)濟指標(biāo)完整性真實性。委托論則強調(diào)審計的委托關(guān)系，要求在微觀經(jīng)濟責(zé)任全面審計基礎(chǔ)上合適委托者的宏觀經(jīng)濟指標(biāo)與評價。

2.審計方案制定

經(jīng)濟審計的工作范圍更大，任務(wù)量也更加緊迫，因此審計工作需要在充分準(zhǔn)備之后進行。審計人員需要學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)以及行業(yè)內(nèi)的特殊規(guī)定，同時還需要采集被審計單位的資料，如下：

⑴任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的述職報告。

⑵任期單位年度工作總結(jié)。

⑶任期內(nèi)工作計劃與工作執(zhí)行結(jié)果。⑷重大經(jīng)濟決策相關(guān)會議紀(jì)要。

⑸與上級部門簽訂的目標(biāo)責(zé)任考核書。

⑹任期內(nèi)全部會計資料。

與此同時還需要制定一個詳實、全面的審計方案，審計方案需要包含明確的審計依據(jù)、目標(biāo)、范圍，根據(jù)不同審計對象審計要求有側(cè)重的開展審計工作。

3.審計方法（1）逆查法

按照會計核算相反處理程序，進行表、賬、證等不同環(huán)節(jié)的檢查核對。這種方法有著較大的審計適應(yīng)范圍，能夠準(zhǔn)確抓住問題實質(zhì)，節(jié)省時間和人力物力，有著很高的審計效率。經(jīng)濟審計尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計時間可能長達十幾年，這種情況下使用逆查法能夠明顯提高審計工作效率。

（2）抽查存盤法

是被審計單位自行進行的存活以及固定資產(chǎn)盤點。審計人員需要在被審單位自查基礎(chǔ)的重點抽查，根據(jù)抽查結(jié)果判斷推斷總體是否存在問題。抽查存盤法不會對審計單位正常工作生產(chǎn)造成很大的影響，也緩解了審計人力資源不足的窘境，在保證審計效率和質(zhì)量的同時節(jié)省了成本。

（3）調(diào)查法

審計人員采用觀察、查詢等方式，調(diào)查賬目內(nèi)外的客觀事實，從而判別真相，并查找一些新線索。審計人員進入審計單位之后，如果發(fā)現(xiàn)異常，可通過座談、現(xiàn)場觀察和查詢的方式獲得真相，并取得口頭或者書面證據(jù)。廣泛聽取群眾意見作為審計依據(jù)，節(jié)約時間的同時還能夠發(fā)現(xiàn)賬目意外的問題，適用于違法違紀(jì)案件的審計揭露。

4.設(shè)立審計意見箱

按照經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，還需對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守廉潔從政有關(guān)情況進行審計。廉潔從政的情況用傳統(tǒng)的審計方法難以奏效，從賬面上也體現(xiàn)不出來。這時，審計人員可以設(shè)立審計意見箱，張貼審計公告，讓被審計單位的人甚至群眾知道這件事，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。審計人員再根據(jù)意見箱反映的線索在自己的職責(zé)范圍內(nèi)進行詳查，以便更加全面、客觀、公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任的情況。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟責(zé)任審計是面向黨政機構(gòu)、國有、國家控股企業(yè)管理人員的經(jīng)濟行為審計，是黨和國家對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況控制的有效措施，對提高國有資產(chǎn)保值增值有著重要的意義。

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