淺議我國會計監(jiān)督存在的問題及完善措施

李曉華

【摘 要】會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，既是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分和經(jīng)濟管理工作的重要手段，也是規(guī)范財經(jīng)秩序的重要保證。在市場競爭機制下， 企業(yè)必須認識到現(xiàn)代企業(yè)會計監(jiān)督的重要性， 探索強化企業(yè)會計監(jiān)督的有效措施， 有效防范企業(yè)經(jīng)營風險， 為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的發(fā)展環(huán)境，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；問題；對策

社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，促進了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。而會計做現(xiàn)代企業(yè)中一項重要的活動，其監(jiān)督職能越發(fā)重要。新形勢下，企業(yè)通過加強會計監(jiān)督除了可以強化內(nèi)部控制，規(guī)范會計核箅，提升管理和經(jīng)營決策水平之外，還有利于確保國家宏觀調(diào)控政策的落實。因此，加強企業(yè)會計監(jiān)督，促進企業(yè)發(fā)展壯大應當成為企業(yè)發(fā)展的重中之重。

一、會計監(jiān)督的范圍及作用

會計監(jiān)督的對象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟活動，包括對各種財產(chǎn)資金進行監(jiān)督，對財務(wù)收支進行監(jiān)督，對會計資料進行監(jiān)督，對本單位重要經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督等。實行會計監(jiān)督在經(jīng)濟活動中具有重要的作用，它不僅有利于維護國家的財經(jīng)法規(guī)，更有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。 作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要手段和監(jiān)督范疇之一，會計監(jiān)督分為三種類型，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督。

1.國家監(jiān)督

在我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中，一個重要的方面就是國家監(jiān)督。國家監(jiān)督即為政府監(jiān)督，是政府部門對單位內(nèi)的會計行為進行監(jiān)督檢查的一種外部監(jiān)督，其監(jiān)督主體是政府法定機構(gòu)。作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面，國家監(jiān)督與單位內(nèi)部的會計監(jiān)督是相輔相成的，旨在確保維護市場經(jīng)濟秩序，包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等幾種類型。國家監(jiān)督的實施，一方面能夠維護我國的市場經(jīng)濟秩序，防止國家資產(chǎn)的流失，有效制止企業(yè)和個人偷稅、漏稅、騙稅等行為；另一方面，國家監(jiān)督可以使財政、稅務(wù)、金融等部門深刻認識到自身的不足，并進行深化改革。

2.單位內(nèi)部監(jiān)督

為了保護單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，并且保證單位的經(jīng)營活動符合國家有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，實行單位內(nèi)部監(jiān)督。單位內(nèi)部的監(jiān)督機制是指一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法，有利于提高單位的經(jīng)營管理水平。我國會計法中明確了企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體為會計機構(gòu)與會計人員，監(jiān)督的對象為企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)濟活動，監(jiān)督方式為對企業(yè)會計核算的全過程監(jiān)督。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，不僅可以規(guī)范單位會計的行為，確保會計工作的零失誤、零舞弊，而且能夠保證會計資料的真實和完整。更為重要的是，單位內(nèi)部的會計監(jiān)督能夠保障單位主體的利益，提高單位的經(jīng)濟效益，確保單位經(jīng)濟活動能夠遵照國家的相關(guān)法律法規(guī)運行。

3.社會監(jiān)督

社會監(jiān)督，也是一種外部監(jiān)督，它是一種來自社會中介機構(gòu)的監(jiān)督，這些機構(gòu)包括會計事務(wù)所和注冊會計師等，其主要內(nèi)容就是對委托單位的經(jīng)濟活動進行如實的審計監(jiān)察。它包括注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督等。其主要內(nèi)容是審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告以及辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。

二、我國會計監(jiān)管中存在的問題

1.會計監(jiān)管法律約束機制不健全

雖然我國已經(jīng)頒布了新的《會計法》，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上，在會計監(jiān)管過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)管、審計監(jiān)管概念模糊，執(zhí)法機構(gòu)職責、權(quán)限有待明確，導致企業(yè)會計監(jiān)管不力，在很大程度上影響了會計監(jiān)管的效果。除此之外，市場的木漸完善對會計監(jiān)管提出了更高的要求，但是到目前為止我國政府還沒有頒布專門的會計監(jiān)管法律，不能為會計監(jiān)管工作提供可靠的法律依據(jù)，進而影響了會計監(jiān)管效果。

2.會計監(jiān)管手段相對比較落后

由于受到傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，我國會計監(jiān)管手段相對比較落后，在很大程度上影響了會計監(jiān)管效果。例如在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，我國會計監(jiān)管手段主要是以事后稽核、會計檢查為主，重視定性檢查，在很大程度上忽視了定量檢查，這就致使企業(yè)會計行為中存在較多的隱患，無法為市場提供真實可靠的會計信息，在一定程度上影響了市場的規(guī)范發(fā)展。

3.社會會計監(jiān)督不力

相關(guān)會計機構(gòu)，包括注冊會計師或者會計事務(wù)所，面對生存壓力，與委托單位進行利益交換，出具不當甚至虛假的驗資、審計報告，從而 致使社會監(jiān)督不力，甚至不具備社會監(jiān)督效力。更甚，有很多會計事務(wù)所為了搶拉業(yè)務(wù)，壓低審計收費，最終導致審計結(jié)論不正確。媒體、社會公眾作為社會監(jiān)督的重要組成部分，由于各種原因，其監(jiān)督力量比較薄弱，嚴重制約了社會會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。 政府各有關(guān)部門配合協(xié)同差，導致各監(jiān)管部門重復檢查，相互之間不能有效配合，會計信息和審查結(jié)論不能得到共享。政府監(jiān)督部門在執(zhí)行會計監(jiān)督工作時，對很多會計舞弊行為只是調(diào)賬或進行輕微的行政處罰，嚴重影響了會計法的嚴肅性和權(quán)威性。

4.會計監(jiān)管人員素質(zhì)較差

高素質(zhì)的會計監(jiān)管人員隊伍是會計監(jiān)管工作順利開展的基礎(chǔ)，但是在實際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，會計監(jiān)管人員的整體素質(zhì)較差。例如有的會計監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)較差，對于一些會計知識掌握的不是很詳細，在很大程度上影響了會計工作的順利開展。還有很多會計監(jiān)管人員的職業(yè)素質(zhì)偏低，對待工作馬馬虎虎，對于工作中出現(xiàn)的問題經(jīng)常推諉責任，這就不利于會計監(jiān)管水平的提高。

三、加強企業(yè)會計監(jiān)督措施

1.建立健全會計法律體系，加大執(zhí)法力度

以法律的形式規(guī)范和完善會計監(jiān)督機制，從法律的角度健全和完善與會計監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，建立和完善統(tǒng)一的會計制度，從而滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要。對企業(yè)經(jīng)營中存在的違反《會計法》和相關(guān)法律法規(guī)的行為，應該加大法律法規(guī)的懲罰力度，以達到預期效果。同時還要制定一些與《會計法》相關(guān)的配套的法律法規(guī)。加強我國的法制建設(shè)，增強各級領(lǐng)導干部和財會人員的守法意識。在社會上廣泛開展普法教育活動，將尊法守法的理念深入到人心中，以激勵人們樹立正確的價值觀。國家有關(guān)部門應對現(xiàn)行會計制度進行不斷地完善，力求有關(guān)財政的各項法規(guī)和制度條款分明，界限明確，使得各級領(lǐng)導和財會人員。

2.完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度可以有效的提高企業(yè)財務(wù)效率，減少會計違規(guī)行為發(fā)生，降低企業(yè)財務(wù)風險。首先，應規(guī)范各企業(yè)內(nèi)各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責權(quán)限。其次，明確職責，分離管理，達到互相監(jiān)督，互相制約的目的；內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合。內(nèi)部審計能夠很好額度摸清家底，了解自身存在問題，但由于審計人員的主觀局限性，信息失真情況時有發(fā)生，這時候就需要外部審計的介入，外部審計有政府審計與注冊會計師審計兩種，結(jié)合好外部審計能夠正確分析企業(yè)財務(wù)方面存在問題，從而及時糾正。最后，設(shè)立事后監(jiān)督，在會計部門常規(guī)性會計核算的基礎(chǔ)上，對其各個崗位，各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的檢查，事后監(jiān)督可以在會計部門設(shè)立一個具有相應職務(wù)的專業(yè)崗位，要責任心強，工作全面的人擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化的管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務(wù)負責人。

3.發(fā)揮整個社會的力量，加強社會會計監(jiān)督

首先，由于注冊會計師以行業(yè)自律為主，盡管協(xié)會也制定了一系列的條約和規(guī)范，國家也頒布了相關(guān)的法律法規(guī)，但事實證明長期松散的約束體制，很難對注冊會計師違法違規(guī)的行為起到真正的約束作用。為了更好地發(fā)揮社會會計監(jiān)督的作用，應該加強對注冊會計師行業(yè)的政府監(jiān)管。加強政府部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，用法律的形式以及國家機器的強制力打擊注冊會計師的違法違紀行為。同時，應該提高我國注冊會計師行業(yè)的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平，以更好的發(fā)揮社會會計的監(jiān)督作用。其次，強化注冊會計師的獨立性。為了更好地發(fā)揮注冊會計師“經(jīng)濟警察”的作用，應該要保持注冊會計師形式上和實質(zhì)上的獨立性，切斷注冊會計師與委托者的利益聯(lián)系，從而達到注冊會計師的真正監(jiān)管作用。保持注冊會計師實質(zhì)上的獨立，其方法有兩種，“一種是由注冊會計師協(xié)會等組織統(tǒng)一安排注冊會計師對委托單位進行審計；二是由委托單位向注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管組織統(tǒng)一交納報酬，由監(jiān)管組織根據(jù)對注冊會計師以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況考核后進行結(jié)算，使注冊會計師獨立于委托單位管理當局，從而保持客觀公正的立場?！?最后，提高注冊會計師行業(yè)違法違紀的成本。對于會計師事務(wù)所在對委托單位進行財務(wù)審計的過程中，未盡到應盡的責任的行為，應該加強懲罰力度，共同列為責任主體，以對會計師行業(yè)起到警示作用。

參考文獻：

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