淺析如何加強(qiáng)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

門亦

【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，企業(yè)納稅問題己深入到企業(yè)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，納稅風(fēng)險(xiǎn)作為一種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。文章分析了目前企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范中存在的問題，并提出了相關(guān)的改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】納稅風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制機(jī)制；管理制度

一、引言

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)反映到具體的涉稅事項(xiàng)具有不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。按照形成來源主要分為內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)主要指稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)；外部納稅風(fēng)險(xiǎn)主要是稅收政策、法規(guī)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)等宏觀環(huán)境的變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理就是以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、依法節(jié)稅、提升企業(yè)整體利益為目標(biāo)，歸集整理涉稅資料，進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估測(cè)算與控制，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值最大化。加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范，有利于降低企業(yè)的稅收成本和非稅成本，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，樹立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)的獲利能力。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范現(xiàn)狀

1.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范意識(shí)不強(qiáng)

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)戰(zhàn)略決策、經(jīng)營(yíng)管理等重要方面，但是目前我國(guó)大部分企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，或者沒有建立專門的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，或者建立了納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是納稅風(fēng)險(xiǎn)管理浮于形式，對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)停留在應(yīng)對(duì)法律法規(guī)要求層面，很多管理者沒有認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)提升企業(yè)價(jià)值與管理水平的重要意義，在具體落實(shí)中，，操作不規(guī)范，隨意性強(qiáng)，在納稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和納稅風(fēng)險(xiǎn)量化方面都沒有系統(tǒng)的技術(shù)方法支撐，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)質(zhì)上并沒有真正融入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理。此外，企業(yè)自身納稅意識(shí)淡薄也從根本上影響了納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范意識(shí)的強(qiáng)弱。我國(guó)很多企業(yè)尤其是中小企業(yè)管理者素質(zhì)不高，對(duì)涉稅事項(xiàng)重視程度不夠，納稅遵從主要是防衛(wèi)性和制度遵從，而不是從內(nèi)心深處積極主動(dòng)履行納稅義務(wù)，更多地是將稅收作為一種負(fù)擔(dān)看待，企業(yè)主觀納稅意識(shí)薄弱，不僅加大了企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，也決定了企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的弱化。

2.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)水平較低，缺乏專業(yè)儲(chǔ)備人才

企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，涉及稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等多領(lǐng)域的知識(shí)，對(duì)人才的要求也會(huì)更加嚴(yán)格。我國(guó)目前很多企業(yè)的納稅管理隸屬于財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門工作人員兼職，無(wú)論是稅務(wù)基本理論知識(shí)還是稅收實(shí)務(wù)操作都不夠系統(tǒng)化、規(guī)范化、專業(yè)化。有些企業(yè)甚至沒有配有專門的稅務(wù)工作人員，缺乏專業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理人才，沒有對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)處理，涉稅事項(xiàng)處理能力不足，甚至不能正確核算應(yīng)納稅額，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇。此外，一些財(cái)務(wù)人員缺乏職業(yè)道德，為了謀求私利，應(yīng)上級(jí)要求做虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，故意少繳稅或不交稅，這也加大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏專業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和管理制度

當(dāng)前很多企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的要求，嘗試推行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，但是很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的納稅管理部門，也沒有配備專業(yè)人員進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理浮于形式，難以貫徹到實(shí)處。在管理制度方面，企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度，例如有些企業(yè)管理者將購(gòu)買汽車等消費(fèi)品費(fèi)用或者生活費(fèi)用用于公司公費(fèi)支出，所得稅前扣除，違背了稅法規(guī)定，產(chǎn)生所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)；建筑企業(yè)自建自用不用繳納營(yíng)業(yè)稅，自建后出售的要按照“建筑業(yè)”和“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納3%和5%兩道營(yíng)業(yè)稅，但是實(shí)際操作中往往沒有按照規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)缺乏規(guī)范的內(nèi)部控制制度來監(jiān)督約束，缺乏健全的會(huì)計(jì)憑證管理、財(cái)務(wù)審批等制度，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，內(nèi)部稽查不嚴(yán)格，加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。在涉稅信息溝通機(jī)制方面，不僅企業(yè)內(nèi)部缺乏納稅信息的溝通，對(duì)外主要是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)沒有及時(shí)了解學(xué)習(xí)新的稅法法規(guī)或者政策變化，進(jìn)而在具體的納稅辦理過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，甚至可能導(dǎo)致企業(yè)非稅成本的增加。

三、改進(jìn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范的建議

1.正確認(rèn)識(shí)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范，合理、有效地采用適用于本企業(yè)的稅收政策法規(guī)，有利于降低企業(yè)納稅成本和非稅成本，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的提升。企業(yè)依法納稅，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)有利于形成高效的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，對(duì)外有利于樹立良好的企業(yè)形象，從而促進(jìn)企業(yè)整體價(jià)值的增加。企業(yè)管理者與領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義，建立專門的納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范制度，并將這部分內(nèi)容納入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理章程。納稅風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)方面，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，也是管理層、乃至企業(yè)內(nèi)每個(gè)成員的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)該大力宣傳納稅風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的知識(shí)，引導(dǎo)全體員工遵紀(jì)守法，重視納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理與防范工作。此外，要從整體上把握納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)眾多風(fēng)險(xiǎn)中的一種，與其他風(fēng)險(xiǎn)也是息息相關(guān)的，例如納稅風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的加大，若不加以防范，將有可能受到稅務(wù)部門處罰，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步加大。因此要理順納稅風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)其他風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，結(jié)合企業(yè)自身情況，綜合考慮各種因素，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

2.配備和培養(yǎng)專業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理人才

如果企業(yè)設(shè)立了專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，則應(yīng)該著重培養(yǎng)稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。如果企業(yè)涉稅事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門處理，則應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。具體而言，企業(yè)應(yīng)定期組織納稅風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員對(duì)稅法、審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅務(wù)政策的變化，提升對(duì)稅務(wù)政策法令的敏感度。完善現(xiàn)有培訓(xùn)制度，定期邀請(qǐng)專家、大學(xué)教授或者委托中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行講座培訓(xùn)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有工作人員素質(zhì)水平和企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)處理需要，有針對(duì)性、具體化地進(jìn)行相關(guān)知識(shí)講解，輔以激勵(lì)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效考核，即將考核結(jié)果與工作人員的獎(jiǎng)金等獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，形成一種良性競(jìng)爭(zhēng)氛圍，促進(jìn)工作人員積極性和主動(dòng)性。同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，促進(jìn)電算化、信息化建設(shè)，降低出錯(cuò)率，提高效率水平。此外，不斷引進(jìn)專業(yè)的復(fù)合型稅務(wù)管理人才，加強(qiáng)對(duì)這部分人員的實(shí)際操作培訓(xùn)，提供良好的待遇和才華施展平臺(tái)，促進(jìn)員工對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的研究與創(chuàng)新，加大對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的投入，在納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警、控制等方面做好充分的理論與技術(shù)學(xué)習(xí)，努力降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

3.建立健全納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和制度

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理與防范具有專業(yè)性、復(fù)雜性、長(zhǎng)期性等特點(diǎn)，要求根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小、機(jī)構(gòu)設(shè)置等實(shí)際情況，設(shè)立專門的納稅管理部門，部門下分設(shè)納稅管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等崗位。納稅管理主要是對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)、稅收籌劃、稅收政策歸集整理等方面；風(fēng)險(xiǎn)管理主要是依據(jù)成本效益原則和重點(diǎn)監(jiān)控原則對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范。同時(shí)配備專業(yè)的管理人才，建立相應(yīng)的監(jiān)督約束激勵(lì)機(jī)制，權(quán)責(zé)明晰，將責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，完善內(nèi)部控制制度，不定期檢查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、發(fā)票管理等涉稅事項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目確定重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，尤其是加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，定期審核納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度是否有效實(shí)行，并對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性和符合性測(cè)試，不斷優(yōu)化和改進(jìn)內(nèi)部控制制度。在信息溝通方面，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息溝通，將企業(yè)涉稅信息進(jìn)行歸集整理，建立納稅管理信息溝通平臺(tái)，不定期召開部門會(huì)議，就出現(xiàn)的稅務(wù)問題進(jìn)行記錄和討論，汲取員工意見和建議，使涉稅信息與業(yè)務(wù)信息能夠更好地反映出來，從而進(jìn)行相關(guān)的戰(zhàn)略決策。同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)良好溝通渠道，一方面便于企業(yè)及時(shí)了解和學(xué)習(xí)新出臺(tái)的稅收法規(guī)政策，不斷調(diào)整和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部工作，減少因稅收政策法規(guī)了解的滯后性導(dǎo)致的與稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅糾紛，進(jìn)而降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅成本和非稅成本。另一方面，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化信息，例如企業(yè)發(fā)生改制重組等重要活動(dòng)時(shí)，應(yīng)該主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反應(yīng)并就涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)聽取意見和建議，減少不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外還應(yīng)該建立納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)不同的納稅風(fēng)險(xiǎn)，如籌資中的納稅風(fēng)險(xiǎn)、銷售中的納稅風(fēng)險(xiǎn)、投資活動(dòng)中的納稅風(fēng)險(xiǎn)等，賦予權(quán)重，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，進(jìn)行加權(quán)平均，有重點(diǎn)、有針對(duì)性的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，影響著企業(yè)的生存發(fā)展能力。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)，要求加強(qiáng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，科學(xué)設(shè)置專門的組織機(jī)構(gòu)，提高管理人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高效率，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展。

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