加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的探索與研究

汪立行

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的作用越來越重要，審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為每個(gè)企業(yè)必須面臨的問題。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范有助于提高審計(jì)工作的有效性，提升審計(jì)工作質(zhì)量。通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題并解決，能有效的降低和防范企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。本文首先闡述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及重要性，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因進(jìn)行深入分析，最后針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范提出對(duì)策和建議，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展提供一定的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)對(duì)于企業(yè)管理的要求也越來越高，作為企業(yè)經(jīng)營管理過程的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作面臨巨大的挑戰(zhàn)?？刂坪头婪秲?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要內(nèi)容，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由多方面因素共同作用產(chǎn)生的，既有外部的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又有審計(jì)單位與被審計(jì)單位的自身情況。我國內(nèi)部審計(jì)雖然經(jīng)過不斷的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化、系統(tǒng)化。但在實(shí)際中由于內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不完善、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大且復(fù)雜等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，影響企業(yè)的經(jīng)營效益和效率。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，要求在實(shí)際工作中，審計(jì)相關(guān)人員從多個(gè)方面進(jìn)行考慮，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各方面原因。在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，如在準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告等各個(gè)階段采取不同的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜，內(nèi)部審計(jì)既要揭示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況又要揭錯(cuò)查弊，意味著內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督法定職責(zé)的過程中，由于各種主觀或者客觀原因，導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在經(jīng)營管理和內(nèi)部控制中存在的重大問題或缺陷，從而對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中，主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所導(dǎo)致的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的：一方面是財(cái)務(wù)信息資料本身存在錯(cuò)誤或經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是財(cái)務(wù)信息資料及管理活動(dòng)本身沒有問題而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不當(dāng)或錯(cuò)誤的意見和評(píng)價(jià)而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征是采用抽樣審計(jì)方法，根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性必然存在偏差，而且難以消除。因此而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也總是存在的，不可避免的。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。審計(jì)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素產(chǎn)生，如經(jīng)營活動(dòng)重要數(shù)字遺漏、對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、抽樣技術(shù)局限性等都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性和潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，只有當(dāng)審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤或不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u(píng)價(jià)而承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任才能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不恰當(dāng)意見和評(píng)價(jià)需要驗(yàn)證才能顯示出錯(cuò)誤性。這一過程長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、審計(jì)法律法規(guī)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及單位部門對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而不同，決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)段內(nèi)具有隱蔽潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)單位造成不良影響成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)重后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性，具有一定的隱蔽性。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可測(cè)性和可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可測(cè)的，可控制的，審計(jì)人員通過可以主觀努力來減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，審計(jì)人員可以嚴(yán)格按照審計(jì)程序，采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。不斷完善內(nèi)控制度，完善經(jīng)營管理，使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)，通過努力，提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全。

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系不夠健全，審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和只是進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)缺少完善的法律和嚴(yán)密的制度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的地位較低，機(jī)構(gòu)和人員配置難以保障審計(jì)工作的內(nèi)在需要，審計(jì)人員的權(quán)益無法得到根本保護(hù)，加大了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大且復(fù)雜化。

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)量也隨之增加，內(nèi)部審計(jì)所面臨的困難越來越多。不同類別業(yè)務(wù)所需要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型也不同；企業(yè)相關(guān)系統(tǒng)因金融衍生工具種類的不同而變得越發(fā)復(fù)雜化，使得內(nèi)部審計(jì)工作面臨困難重重，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。企業(yè)審計(jì)范圍擴(kuò)大對(duì)財(cái)務(wù)成本的審計(jì)、對(duì)企業(yè)未來運(yùn)營能力的評(píng)估及對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)等工作，需要審計(jì)人員需要具備較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)能力，由此也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和能力的限制。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要原因是審計(jì)人員自身專業(yè)知識(shí)和能力的限制，內(nèi)部審計(jì)工作要求審計(jì)人員具有綜合性管理知識(shí)，深入到企業(yè)經(jīng)營的過程中去向管理要效益，審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系、企業(yè)運(yùn)營不是很了解，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員與被審單位或礙于情面或由于個(gè)別原因，可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論嚴(yán)重失真，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員由于時(shí)間和水平不夠、信息渠道不暢、獲取信息成本高等原因，不能全面掌握真實(shí)情況，進(jìn)而誤導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤分析，得出錯(cuò)誤結(jié)論，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)程序和審計(jì)方法的選擇不適當(dāng)。

由于現(xiàn)代審計(jì)信息的數(shù)量越來越多，范圍越來越廣，采取的程序和方法是否科學(xué)、適用，也會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于各被審計(jì)單位的實(shí)際情況不同，審計(jì)目的不同，審計(jì)采取的程序和是否恰當(dāng)只能根據(jù)主觀去判斷難以保證其是否恰當(dāng)。審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，對(duì)一些審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行誤判，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符。審計(jì)采用的測(cè)試與抽查方法，僅憑檢查一部分事項(xiàng)取得的證據(jù)來對(duì)整體發(fā)表意見的審計(jì)方法并不以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，在很大程度上導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見出現(xiàn)偏頗，進(jìn)而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

審計(jì)是專業(yè)性和技術(shù)性融合的行為，要做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，必須先提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法。不斷加強(qiáng)審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面分析，幫助審計(jì)人員正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，培養(yǎng)他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。通過切實(shí)有效的防范工作提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，防止和杜絕因工作失誤而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)工作的有效性提供保障。

（二）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要原因，企業(yè)或單位必須創(chuàng)設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境才能有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的公開性、公正性，并確保內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中會(huì)堅(jiān)持公正、客觀、獨(dú)立的審計(jì)原則，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。建立相應(yīng)的審計(jì)管理制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的責(zé)任意識(shí)。建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，讓審計(jì)人員明確自己的責(zé)任意識(shí)，避免為了完成工作而敷衍了事的情況出現(xiàn)，讓審計(jì)人員能夠明確自己工作的重要性，在一定程度上調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情，有效的避免人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法。

審計(jì)工作中，審計(jì)人員應(yīng)建立規(guī)范的審計(jì)程序，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，針對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)進(jìn)行有效的程序規(guī)劃，明確審計(jì)工作內(nèi)容以及采用的方式。建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制，確保出現(xiàn)問題的時(shí)候能夠有效的追源，能夠?qū)徲?jì)錯(cuò)誤帶來的損失降到最低，保證審計(jì)工作人員盡心盡職的工作。審計(jì)人員要善于根據(jù)企業(yè)行業(yè)的特殊性，以及企業(yè)管理模式的特點(diǎn)，科學(xué)準(zhǔn)確的選擇審計(jì)方法，保證審計(jì)結(jié)果的有效性。同時(shí)開展靈活多變的審計(jì)方式，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供基礎(chǔ)，從而減低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和管理。

為加強(qiáng)和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，企業(yè)一方面，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)人員行為規(guī)范，包括職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)道德、職業(yè)責(zé)任、專業(yè)能力等方面。內(nèi)部審計(jì)人員只有遵循行為規(guī)范，才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)可以經(jīng)常舉辦、參加相關(guān)的宣講活動(dòng)，詳細(xì)講解相關(guān)的法律法規(guī)，促使內(nèi)部審計(jì)人員高度重視審計(jì)工作的重要性，合理、合法地完成審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；另一方面，要不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提高內(nèi)部審計(jì)人員熟練地掌握并運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促使內(nèi)部審計(jì)人員提升自身的業(yè)務(wù)水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻貫穿于審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制需要審計(jì)人員、相關(guān)部門、被審計(jì)單位相互配合，相互支持來完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，從思想上，觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部審計(jì)的作用真正發(fā)揮出來，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。

······參考文獻(xiàn)·························

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（作者單位：常州恒泰聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）