淺談“營改增”對建筑企業(yè)的影響

孫穎++馬蕾

摘 要：自從國家執(zhí)行“營改增”政策試點以來，對企業(yè)實施效果明顯，消除了貨物和勞務(wù)稅制中重復(fù)征稅問題，減輕了下游企業(yè)稅負(fù)；打通了連接二、三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，促進了工業(yè)領(lǐng)域主輔分離、專業(yè)化分工，拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展，從而實現(xiàn)了調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，增強了企業(yè)發(fā)展活力，促進了企業(yè)經(jīng)營方式的改進和管理水平的提高。然而，“營改增”在帶來巨大機會的同時，也使得企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略面臨挑戰(zhàn)。本文擬從企業(yè)財務(wù)管理和稅務(wù)管理兩個角度闡述“營改增”將給建筑企業(yè)帶來的影響。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱 “營改增”）是我國“十二五”時期工作的一次重要稅制改革，它不僅是我國結(jié)構(gòu)性減稅的主要組成部分，也是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，國家又好又快發(fā)展的一項重要 舉措?！盃I改增”后給建筑企業(yè)帶來的不僅是對財務(wù)管理的影響，而且對企業(yè)策劃和管理方式都會帶來非常大的影響。

一、“營改增”后建筑企業(yè)所面臨的問題

“營改增”后，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅稅率相比，稅率將大幅提升。雖然增值稅的進項稅額可以抵扣，但在實際工作中增值稅進項稅額的抵扣還存在許多實際問題：

（一）“營改增”前企業(yè)已完工但尚未辦理結(jié)算的工程，前期的施工成本都已經(jīng)進賬，“營改增”后已經(jīng)沒有了可抵扣的進項稅額，但在后期收取工程款開具發(fā)票時需要按11%的稅率繳納增值稅，這部分稅額企業(yè)將全部承擔(dān)，極大的增加了企業(yè)的稅負(fù)。

（二）建筑行業(yè)是一個綜合性行業(yè)，對于其上游行業(yè)如材料、設(shè)備租賃等行業(yè)是否能取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，對建筑企業(yè)會帶來較大的影響，如按照財稅 2014年57號文件規(guī)定，從2014年7月1日開始，將商品混凝土的增值稅稅率由原來的6%簡易計征率調(diào)整為3%。3%的簡易計征率使用的是增值稅非專用發(fā)票，這部分的進項稅是不能抵扣的。砂石、土方等材料一般在施工地當(dāng)?shù)剡M行采購，由于面對的供應(yīng)商一般為個體戶及小規(guī)模納稅人，很難取得增值稅專用發(fā)票，無法進行納稅抵扣。

（三）“營改增”后企業(yè)不再向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而是向企業(yè)機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)申報納稅。目前建筑企業(yè)大多實行的是工程項目管理，由于項目眾多，在開具發(fā)票、抵扣進項稅額時都需要在公司總部進行，這也就增加了會計核算的難度。還有外地的施工項目部所收到的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)存在原件是否要送回公司總部的問題，而且發(fā)票的抵扣聯(lián)的抵扣也有期限的規(guī)定，超過開票日期180天的抵扣聯(lián)就無法抵扣，這就存在著發(fā)票抵扣聯(lián)保管、傳遞過程中或因保管不善丟失或超過期限無法抵扣而造成風(fēng)險損失。

（四）”營改增”后給項目預(yù)算的編制帶來了難度，原來的建筑企業(yè)定額適不適合“營改增”后預(yù)算的編制，人、機、料等費用怎么預(yù)測相關(guān)的進項稅額等這些實際的問題在一定時期內(nèi)都會影響到建筑企業(yè)的經(jīng)營管理。

“營改增”的同時也給企業(yè)帶來積極的影響，如購進固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的成本，有利于企業(yè)機械設(shè)備的更新，加強企業(yè)綜合競爭力等。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響

（一）對組織架構(gòu)的影響

建筑業(yè)營改增后，相比原營業(yè)稅政策，對納稅地點的政策規(guī)定將有所改變，同時，由于增值稅具有征收管理更加嚴(yán)格，以及更加有利于社會實現(xiàn)專業(yè)化分工的特點，企業(yè)可考慮從這些角度出發(fā)來調(diào)整組織架構(gòu)以適應(yīng)增值稅政策下的經(jīng)營發(fā)展。

（二）對業(yè)務(wù)模式的影響

建筑業(yè)資質(zhì)共享模式在現(xiàn)行營業(yè)稅下已存在一定問題，實行增值稅后將帶來更大涉稅風(fēng)險和進項稅無法抵扣的稅務(wù)損失，因而需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整。

（三）對經(jīng)營管理的影響

“營改增”給工程項目的承接、采購管理、分包管理、關(guān)聯(lián)交易，以及境外項目管理等均帶來一定影響。如何實現(xiàn)增值稅進項充分抵扣，銷項合理納稅、規(guī)避風(fēng)險以及如何應(yīng)對稅制轉(zhuǎn)換在業(yè)務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的阻力，如：“三流不一致”問題、甲供材問題、集中采購問題、招投標(biāo)策略等，均將成為建筑企業(yè)在營改增實施前后重點關(guān)注的管理要點。

（四）對財務(wù)指標(biāo)的影響

“營改增”將使建筑企業(yè)營業(yè)收入、利潤雙雙下降。收入方面，原收入總額不變的前提下，“營改增”后的營業(yè)收入將同比下降 9.9%。成本方面，原成本、費用不變的前提下，“營改增”后的成本、費用也將有所降低，而降低幅度則取決于抵扣情況，如果收入下降幅度大于成本費用下降幅度，利潤必然下降。

三、企業(yè)的應(yīng)對措施

針對“營改增”的變化企業(yè)應(yīng)該提前研究企業(yè)目前管理制度與增值稅稅制的差別，找出差異點，分析差異原因并找出解決的辦法。如改變資質(zhì)管理模式，建立和完善增值稅抵扣鏈條；理順集中管理各方關(guān)系，遵循三流一致原則；針對已完工未結(jié)算的工程企業(yè)應(yīng)該盡快與業(yè)主進行溝通，加快結(jié)算進度，盡量在“營改增”前完成結(jié)算，避免“營改增”后稅負(fù)的增加；建立相應(yīng)的材料和勞務(wù)等供應(yīng)商的企業(yè)信息檔案，統(tǒng)計哪些是一般納稅人，哪些是小規(guī)模納稅人，為“營改增”工作做好準(zhǔn)備；經(jīng)營開發(fā)與成本管理并重，部門間相互協(xié)作，共同制定應(yīng)對機制；及時調(diào)整企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部控制制度如制定增值稅專用發(fā)票管理制度，建立增值稅風(fēng)險控制制度和操作規(guī)范等，增設(shè)稅務(wù)管理崗位，配備專人加強發(fā)票管理，降低涉稅風(fēng)險等。

四、結(jié)束語

“營改增”的改變，對財務(wù)管理甚至是企業(yè)策劃和管理方式的都會帶來非常大的影響，企業(yè)的管理層和基層的管理人員都應(yīng)該對有關(guān)的規(guī)定深入研究學(xué)習(xí)，從而使企業(yè)的管理層在“營改增”的過程中能夠有效的籌劃管理，基層的管理人員在實際工作中能夠提前計劃，避免因為稅種的變動給企業(yè)帶來損失，使企業(yè)在“營改增”的過程中平穩(wěn)過渡。