供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)及理論思考

李金婷

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)對(duì)于供銷社企業(yè)的健康、快速發(fā)展發(fā)揮著重大的作用。目前，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展的較少。隨著供銷社企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)如何轉(zhuǎn)型以更好的適應(yīng)供銷社系統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展，本文通過(guò)分析供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)，提出內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的理論思考。

【關(guān)鍵詞】供銷社；內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型；難點(diǎn)；理論思考

近幾年來(lái)，供銷社系統(tǒng)進(jìn)行了明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系為主要內(nèi)容、以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的企業(yè)體制改革。許多企業(yè)改制后，其性質(zhì)發(fā)生了很大變化，企業(yè)以公司制、股份合作制、有限責(zé)任公司等形式而存在，企業(yè)的形式、資本日益多元化，內(nèi)部審計(jì)也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于新形勢(shì)、新情況的變化，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)供銷社企業(yè)的改革和發(fā)展步伐，具有一定的必然性，也存在一些難點(diǎn)和亟待解決的理論問(wèn)題。

一、供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的必然性

隨著供銷社體制改革的逐步推進(jìn)，企業(yè)管理體制機(jī)制的逐步完善，內(nèi)部審計(jì)要繼續(xù)發(fā)揮重要作用，加快全面轉(zhuǎn)型不僅是適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然趨勢(shì)。

1.供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)管理體制改革不斷深化。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅猛發(fā)展，也為推動(dòng)各項(xiàng)變革增添了活力，提供了巨大的空間和平臺(tái)。目前，供銷社系統(tǒng)企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，相繼進(jìn)行了企業(yè)的股份制、兼并重組等改革“動(dòng)作”，給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)已不能再局限于規(guī)范財(cái)務(wù)收支的審計(jì)目標(biāo)，而更多注重的是資本保值增值的價(jià)值審計(jì)目標(biāo)；已不能再局限于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)目標(biāo)，而更多注重的是加強(qiáng)管理、完善內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)。

2.供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是加強(qiáng)供銷社企業(yè)管理的需要

推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型，是現(xiàn)代企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要。供銷社企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制和管理，是無(wú)法實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展的，供銷社內(nèi)部審計(jì)只有實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變職能定位，立足服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的需要，幫助企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，提升企業(yè)管理水平、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。由此可見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是加強(qiáng)供銷社企業(yè)管理的必然和現(xiàn)實(shí)選擇。

3.供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要

隨著國(guó)際金融危機(jī)的深入發(fā)展和險(xiǎn)惡的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，對(duì)供銷社內(nèi)部審計(jì)既是壓力、挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。由于外在形勢(shì)的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和要求更高了，而同時(shí)也是供銷社內(nèi)部審計(jì)完善發(fā)展的良好時(shí)機(jī)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，企業(yè)重組、兼并收購(gòu)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)張發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)也接踵而來(lái)，更需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，向決策管理層提出有效建議，以抵御發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前形勢(shì)下，供銷社內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)轉(zhuǎn)變理念，審計(jì)理念要向檢查與評(píng)價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變；加快轉(zhuǎn)變職能，審計(jì)職能要向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；重新確立內(nèi)審定位，審計(jì)定位要向提升企業(yè)價(jià)值、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施拓展；強(qiáng)化審計(jì)手段、方法，使用計(jì)算機(jī)審計(jì)，積極采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制審計(jì)；豐富內(nèi)審內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容要向經(jīng)營(yíng)管理全方位延伸。

二、供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的難點(diǎn)

供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型要實(shí)現(xiàn)“六個(gè)轉(zhuǎn)變”，即：在審計(jì)理念上，要由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變；在審計(jì)職能上，由單純監(jiān)督檢查的保護(hù)性職能向與咨詢服務(wù)的建設(shè)性職能并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目標(biāo)上，從以單純的檢查糾正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的錯(cuò)弊為主，向以評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果為主轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蚪Y(jié)果與過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督向事前、事中全過(guò)程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。但從供銷社企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的實(shí)際情況來(lái)看，實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型，仍存在以下問(wèn)題和難點(diǎn)：

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)過(guò)于局限

目前，供銷社為了管理系統(tǒng)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門主要工作是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有的供銷社已經(jīng)采取聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)系統(tǒng)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，由內(nèi)審部門復(fù)核審計(jì)結(jié)果，這些做法雖然具有一定的科學(xué)性，但實(shí)際上減弱了內(nèi)部審計(jì)的許多職能作用，無(wú)形中降低了內(nèi)審部門的權(quán)威性。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能。

2.內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視，沒(méi)有納入企業(yè)重要活動(dòng)

現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中受冷落現(xiàn)象嚴(yán)重，許多供銷社企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但實(shí)質(zhì)上把內(nèi)部審計(jì)置于“可有可無(wú)”的狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有真正發(fā)揮積極的作用是供銷社內(nèi)部審計(jì)工作普遍存在的問(wèn)題，其根本原因在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性認(rèn)識(shí)不足。有的內(nèi)審部門與財(cái)務(wù)部門合署辦公，沒(méi)有獨(dú)立性，更不用說(shuō)權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)被看成“聾子的耳朵”。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒(méi)有參與企業(yè)的重大決策、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能發(fā)揮其事前、事中審計(jì)的作用。

3.內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)不高，審計(jì)技術(shù)落后

從供銷社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的組成來(lái)看，一方面是專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，真正具備會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)和現(xiàn)代科技知識(shí)的復(fù)合型人才較少，突出表現(xiàn)在財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟悉，對(duì)管理領(lǐng)域則不太理解，對(duì)自己的專業(yè)比較熟悉，而對(duì)其他專業(yè)則很少涉及，缺乏開展內(nèi)部審計(jì)工作所要求的公司治理，風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部控制自我評(píng)估，信息技術(shù)，管理溝通等所要求的勝任能力。因此，供銷社的內(nèi)部審計(jì)主要還是事后審計(jì)，還不能完全做到事前、事中審計(jì)監(jiān)督。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員由于知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)企業(yè)的管理流程、作業(yè)流程不熟悉，對(duì)管理上不完善的環(huán)節(jié)把握不住，不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)階段，供銷社內(nèi)部審計(jì)很多仍采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、抽查審計(jì)、全面審計(jì)等技術(shù)方法為主，沒(méi)有充分利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)方法，靈活多樣地適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展的需要，不能提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，造成審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)、審計(jì)反復(fù)的情況時(shí)有發(fā)生。

4.內(nèi)部審計(jì)的觀念、方法落后

內(nèi)部審計(jì)觀念落后是供銷社內(nèi)部審計(jì)發(fā)展遲緩的主要原因，供銷社的內(nèi)部審計(jì)仍停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，目的停留在查錯(cuò)補(bǔ)漏上，沒(méi)有轉(zhuǎn)變到提高經(jīng)營(yíng)效益、效率上來(lái)，只是保證企業(yè)的現(xiàn)有價(jià)值，沒(méi)有起到增加企業(yè)價(jià)值的作用。以事后監(jiān)督為主，沒(méi)有把事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處并重起來(lái)，對(duì)于企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)管理決策，內(nèi)審部門不能有效參與其中，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

在計(jì)算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展的信息時(shí)代，供銷社的內(nèi)部審計(jì)還很多停留在手工操作，仍然以手工查帳為主，致使審計(jì)工作嚴(yán)重滯后，不能全面了解企業(yè)的全面經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出有益的建議，也起不到對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)作用。

三、供銷合作社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型的理論思考

隨著供銷社企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，深入改革和體制的創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)要從各方面加快全面轉(zhuǎn)型，不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展和變化。

1.在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上逐步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計(jì)工作要逐步從傳統(tǒng)的以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)，向與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，并不是完全忽略財(cái)務(wù)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)關(guān)注過(guò)程也不是完全忽略結(jié)果。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，前提要求是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)的，不存在重大財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)的舞弊行為，所以事后的財(cái)務(wù)審計(jì)是必要的，是一項(xiàng)日常性的基礎(chǔ)工作，要普遍深入開展，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)掌握企業(yè)第一手資料，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析研究，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體目標(biāo)。轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該兩者“并重”，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，既能使審計(jì)結(jié)果相互印證；又可以提出管理上的意見(jiàn)和建議，容易使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得以控制。

2.在服務(wù)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型

供銷社內(nèi)部審計(jì)必須堅(jiān)持以企業(yè)內(nèi)在需求為導(dǎo)向，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值服務(wù)為最終目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型唯有關(guān)注企業(yè)目標(biāo)、關(guān)注企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題、關(guān)注企業(yè)績(jī)效才是立足之本。內(nèi)部審計(jì)在預(yù)測(cè)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力的同時(shí)，必須把增值的目標(biāo)放在首位，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的支持。內(nèi)部審計(jì)要注重在強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理、減少支出方面找增值亮點(diǎn)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理和大額專項(xiàng)資金的審查，防止非法和不合理的資金流向，控制投資的合理性，保證企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，關(guān)注降低成本、增加收益，促進(jìn)企業(yè)整合資源，做到人盡其才，物盡其用，以減少人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。

3.加快內(nèi)部審計(jì)定位的轉(zhuǎn)變

供銷社內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位上，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以服務(wù)為根本目的，以服務(wù)于供銷社企業(yè)的管理者需要為宗旨。隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的重新定位，其職能自然從單純的“查錯(cuò)防弊”向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方向發(fā)展。這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的“管理+效益”功能。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，工作重點(diǎn)也轉(zhuǎn)變成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)、資產(chǎn)買賣等重大業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)、管理活動(dòng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。

4.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)容、方式、手段的轉(zhuǎn)變

以前供銷社企業(yè)改制重組，審計(jì)工作主要是防止社有資本在改制中不當(dāng)流失。在當(dāng)前形勢(shì)下，供銷社企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快擴(kuò)張以做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展，企業(yè)的責(zé)任由保值責(zé)任轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)目的也轉(zhuǎn)變成為企業(yè)增值服務(wù)，做到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在哪里，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里。這種發(fā)展和變化的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)目的重大飛躍。內(nèi)部審計(jì)要從完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制制度方面，提出建設(shè)性意見(jiàn)，要從企業(yè)整合資源加快發(fā)展的角度，提出合理建議。由于審計(jì)目的轉(zhuǎn)變，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作手段也要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要轉(zhuǎn)型，工作內(nèi)容不再局限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的審查，而是全面的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的檢查，內(nèi)審方式、手段要推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)的使用，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速擴(kuò)展變化。

5.提高內(nèi)審人員的勝任能力，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

近幾年，供銷社企業(yè)為了拓展經(jīng)營(yíng)空間和搶占市場(chǎng)，不少企業(yè)大量設(shè)立經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)和分、子公司，跨省、跨地市的經(jīng)營(yíng)情況較多，也有不少跨越原供銷社傳統(tǒng)行業(yè)，內(nèi)審工作量越來(lái)越多，工作難度也越來(lái)越大。因此，企業(yè)應(yīng)該創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法，大力推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)，要依托信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立內(nèi)部審計(jì)信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)軟件，在平臺(tái)上通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息交換，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要改變傳統(tǒng)單一的查帳法，充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)控測(cè)試等先進(jìn)的審計(jì)方法，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施有效的監(jiān)控和評(píng)價(jià)；要改變內(nèi)審人員的構(gòu)成，不僅要有精通財(cái)務(wù)和審計(jì)的人才，還應(yīng)配備熟悉企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其及時(shí)地更新知識(shí)，掌握新技術(shù)和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和實(shí)踐操作能力。

參考文獻(xiàn)：

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