財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

張立新

【摘 要】隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深入，財(cái)政管理越來越規(guī)范，我國(guó)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用也日益發(fā)揮出來，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為我國(guó)政府審計(jì)的主體，在經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的情況下所存在的問題也不斷顯現(xiàn)出來，因此需要針對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督中存在的問題進(jìn)行解決，從而構(gòu)建財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督體系。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為我國(guó)政府審計(jì)的主體，其是在國(guó)務(wù)院和各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下由審計(jì)署和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的審計(jì)。自財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)施以來，其在具體運(yùn)行中積累了較多的經(jīng)驗(yàn)，而且有效的對(duì)財(cái)政預(yù)算管理進(jìn)行了規(guī)范，充分的發(fā)揮了積極的作用，但離財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)還存在著一定的差距，還南大要針對(duì)當(dāng)前財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督中存在的問題進(jìn)行分析，從而加快推動(dòng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建。

一、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督中存在的問題

1.審計(jì)計(jì)劃編制缺乏科學(xué)

當(dāng)前在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃編制過程中，還是采用靜態(tài)的編制方法，處于封閉式和被動(dòng)式的狀態(tài)下，編制方法缺乏滾動(dòng)式和動(dòng)態(tài)性，而編制工作更側(cè)重于對(duì)重點(diǎn)和熱點(diǎn)問題的體現(xiàn)，審計(jì)目標(biāo)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性，沒有將審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)構(gòu)的趨勢(shì)有效的體現(xiàn)出來。

2.審計(jì)重點(diǎn)不突出

通常情況下在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，其所確定的審計(jì)重點(diǎn)問題存在著重復(fù)性，往往是去年審計(jì)過的問題今年還要進(jìn)行審計(jì)，甚至明年還是重復(fù)一樣的進(jìn)行審計(jì)，幾年之間審計(jì)的局面都呈現(xiàn)不變性。而且審計(jì)重點(diǎn)往往也只是圍繞熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，并沒有從財(cái)政管理的本質(zhì)出發(fā)，也缺乏從多方向入手對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題全貌的揭示。在所提出的審計(jì)問題過程中，往往存在著單一性和不完整性，沒有進(jìn)行深入的挖掘，分析研究工作往往只是針對(duì)淺層面來進(jìn)行，而且在宏觀監(jiān)督管理上沒有充分發(fā)揮出其重要的作用，較為薄弱，對(duì)財(cái)政問題的分析和研究缺乏深度和廣度。

3.審計(jì)資源缺乏有效的整合

首先，現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)屬于一種分離式審計(jì)，各專業(yè)審計(jì)之間相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)財(cái)政專業(yè)審計(jì)不能對(duì)各專業(yè)審計(jì)部門的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行延伸審計(jì)，而且缺乏相互制約的機(jī)制，很難對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作質(zhì)量的提升起到積極的作用。

其次，審計(jì)組織缺乏統(tǒng)一性和綜合性，形式較為單一，由于審計(jì)組織整體性缺乏，這樣就導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行行審計(jì)作為綜合性和全局性審計(jì)工作的最大效能沒有充分的發(fā)揮出來。

最后，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)其審計(jì)結(jié)果報(bào)告通常是由財(cái)政專業(yè)審計(jì)來獨(dú)立進(jìn)行完成的，而且審計(jì)信息資源存在溝通和協(xié)調(diào)不暢的問題，這樣就導(dǎo)致在審計(jì)過程中對(duì)綜合審計(jì)資源不能充分占用，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告也沒有從全局角度來進(jìn)行統(tǒng)攬。

4.審計(jì)工作運(yùn)作質(zhì)量不高

目前審計(jì)采用的是一次性審計(jì)方法，其具有滯后性，往往停留在規(guī)章制度的執(zhí)行上，僅限于財(cái)政收支的表面現(xiàn)象，在審計(jì)過程中，往往只是對(duì)賬面存在的違紀(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，其審計(jì)模式帶有財(cái)政決策的色彩。往往更注重一次性檢查，而日常監(jiān)督較少，事前和事中缺乏監(jiān)督性， 往往事后檢查較多，在審計(jì)過程中缺乏對(duì)決策管理部門的檢查，同時(shí)理性研究分析相對(duì)也較少。

二、構(gòu)建財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督體系的對(duì)策

1.形成綜合財(cái)政審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

當(dāng)前預(yù)算收入監(jiān)督得以不斷完善，所以需要在此基礎(chǔ)上建立預(yù)算支出控制機(jī)制，為了更好的發(fā)揮財(cái)政審計(jì)監(jiān)督的保障作用，則需要通過審計(jì)、跟蹤監(jiān)控及專項(xiàng)審計(jì)等工作來建立審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，確保對(duì)財(cái)政支出全過程中進(jìn)行有效性、防范性和及時(shí)性的監(jiān)控。并進(jìn)一步對(duì)財(cái)政預(yù)算編制監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，做好事前監(jiān)督工作，確保財(cái)政資金使用效率及財(cái)政管理水平的提升，前移支出監(jiān)督關(guān)口，對(duì)財(cái)政支出的全過程中實(shí)施有效的監(jiān)督。

2.形成財(cái)政績(jī)效審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建過程中，需要將財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績(jī)效審計(jì)有效的結(jié)合在一起，通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，有效的確保財(cái)政支出效益的提升。這也是未來財(cái)政審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展方向。特別是在當(dāng)前我國(guó)財(cái)政與需求矛盾較為突出的情況下，這樣可以有效的對(duì)財(cái)政困難起到一定的緩解作用。但在當(dāng)前財(cái)政績(jī)效審計(jì)中，對(duì)支出效率的考核處于十分薄弱的狀態(tài)，所以需要通過制定財(cái)政支出效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保財(cái)政支出管理的進(jìn)一步加強(qiáng)，確保財(cái)政資金能夠安全、穩(wěn)定、高效的運(yùn)行，努力的提高財(cái)政管理的質(zhì)量，確保宏觀調(diào)控職能作用得以充分的發(fā)揮出來。

3.形成有效的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制

其一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性和潛在性，而且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)會(huì)帶來多重性的損害，所以需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)于所要面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要從思想上給予充分的重視，從而自覺的對(duì)其進(jìn)行防范，有效的降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)率。

其二，要堅(jiān)持執(zhí)法必嚴(yán)，違法必糾的原則，站在維護(hù)國(guó)家利益和法律尊嚴(yán)的立場(chǎng)上.建立嚴(yán)格的符合程序的跟蹤檢查制度。

其三，審計(jì)需要依法進(jìn)行，而且在審計(jì)過程中盡可能的做到審計(jì)內(nèi)容的完整性，確保審計(jì)行為的規(guī)范性，這對(duì)于審計(jì)結(jié)果的有效性及及時(shí)性具有極為重要的保障作用，而且能夠有效的體現(xiàn)出審計(jì)執(zhí)法的效應(yīng)。

其四，開展國(guó)庫(kù)審計(jì)有利于保護(hù)國(guó)家預(yù)算資金的安全。只有深入開展國(guó)庫(kù)審計(jì)，才能監(jiān)督國(guó)庫(kù)嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)其嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，提高國(guó)庫(kù)資金的運(yùn)行質(zhì)量，保障國(guó)家預(yù)算資金的安全。

三、結(jié)束語

總之，要使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)真正成為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控和預(yù)算管理的有力手段，成為人大監(jiān)督財(cái)政收支的必經(jīng)程序，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，就必須認(rèn)真研究現(xiàn)階段財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中存在的問題，結(jié)合財(cái)稅體制改革，以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行合理的職能定位，在今后的審計(jì)實(shí)踐中不斷探索和改進(jìn)，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能作用能夠真正的發(fā)揮出來。