論會(huì)計(jì)信息失真與規(guī)范

吳紹榮

【摘 要】會(huì)計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理行為，而經(jīng)濟(jì)管理和決策的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)資料，為保證經(jīng)濟(jì)管理決策的正確性，必須首先保證決策依據(jù)——會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。真實(shí)的信息使社會(huì)資源配置合理，失真的信息必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的混亂，所造成的危害涉及整個(gè)社會(huì)。杜絕會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵在于治理會(huì)計(jì)環(huán)境。要想徹底改變目前一些不利的會(huì)計(jì)環(huán)境，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，關(guān)鍵要看《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性，即執(zhí)法力度。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息；社會(huì)資源配置；立法宗旨；執(zhí)法立度

一、“真實(shí)、公允”被會(huì)計(jì)界奉為全科玉律，但什么是會(huì)計(jì)的真實(shí)性呢？

會(huì)計(jì)信息，從哲學(xué)層次講屬于意識(shí)范疇，是觀念上或主觀的東西。主觀能否反映客觀以及在多大程度上反映客觀，直接影響著會(huì)計(jì)工作的成敗和效率。反映真實(shí)的基本含義為，“以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ)，同時(shí)又通過(guò)核實(shí)向用戶保證，它具有這種反映情況的質(zhì)量”。這其中有二層意思，一是在工作要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)守職業(yè)道德，實(shí)事求是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則地確認(rèn)、計(jì)量。報(bào)告或披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；二是可以通過(guò)一定方法都可以去驗(yàn)證核實(shí)要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的每一項(xiàng)指標(biāo)，追溯到原始記錄。

任何一個(gè)國(guó)家制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、或有關(guān)規(guī)范都普遍地體現(xiàn)了上述要求。加之內(nèi)部控制制度和外部審計(jì)的作用，正常而不是利令智昏的會(huì)計(jì)人員是不難做到的。因而，單純由會(huì)計(jì)人員所造成的信息失真，容易發(fā)現(xiàn)和糾正。難辦的是，那些由其他人員或其他人員與會(huì)計(jì)相互勾結(jié)所造成的問題，例如，背著會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的交易、假發(fā)票報(bào)銷等等。由此造成的損失和會(huì)計(jì)信息失真，通過(guò)整頓會(huì)計(jì)工作秩序只能解決其中的一部分而不是全部。所以保證會(huì)計(jì)的失真性，絕不僅僅是會(huì)計(jì)工作本身的事。這有賴于全民法制觀念的提高和執(zhí)法力度的加強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)法的立法宗旨是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整

《會(huì)計(jì)法》作為規(guī)范會(huì)計(jì)行為的一個(gè)部門法，首先必須體現(xiàn)該法應(yīng)解決的中心問題和應(yīng)達(dá)到的目的。會(huì)計(jì)行為的實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理行為，而經(jīng)濟(jì)管理和決策的依據(jù)是會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的表現(xiàn)形式是會(huì)計(jì)資料，故為保證經(jīng)濟(jì)管理決策的正確性，必須首先保證決策依據(jù)——會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。正因如此，修訂后的會(huì)計(jì)法開宗明義，第1條就明確規(guī)定：“為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法”。

《會(huì)計(jì)法》第三條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)完整”。這表明假定只要屬于單位，均應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證會(huì)計(jì)帳簿和會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和完整性。為了進(jìn)一步體現(xiàn)立法的目的，第三條又隨即規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，完整性負(fù)責(zé)。”立法的中心思想十分突出，為了保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性，完整性，會(huì)計(jì)法規(guī)定了處理內(nèi)容，所謂處理即規(guī)定允許人們做什么，禁止做什么。那么這些規(guī)定怎么辦？只有受到法律的制裁?！稌?huì)計(jì)法》從第42條到49條正是法律規(guī)范中關(guān)于制裁的內(nèi)容。

三、杜絕會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵在于治理會(huì)計(jì)環(huán)境

如何才能有效改變現(xiàn)有不利的會(huì)計(jì)環(huán)境？關(guān)鍵是通過(guò)會(huì)計(jì)立法的針對(duì)性、完善性，加大執(zhí)法力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)有兩個(gè)：一是法律，二是會(huì)計(jì)?！稌?huì)計(jì)法》是這兩大基礎(chǔ)的綜合體。通過(guò)會(huì)計(jì)立法，從會(huì)計(jì)核算單位、上級(jí)主管部門。單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員到國(guó)家監(jiān)督體系和社會(huì)監(jiān)督，以法律的方式明確規(guī)定各部門、單位、以及各類管理人員對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性肩負(fù)的責(zé)任均作詳細(xì)、明了的規(guī)定，使之有法可依、有章可循，使會(huì)計(jì)環(huán)境從上到下、從外到內(nèi)，均得到切實(shí)可行的治理，這樣才能保證會(huì)計(jì)人員在公正、客觀、獨(dú)立的環(huán)境下處理會(huì)計(jì)事務(wù)，提供完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而杜絕人為因素的影響。

與此同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)立法，將會(huì)計(jì)事務(wù)的每一步，從原始憑證取得，記帳憑證的填制，記帳方法的運(yùn)用，會(huì)計(jì)帳簿的登記和設(shè)置。到會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)政策的變更，均納入會(huì)計(jì)立法的范圍，保證會(huì)計(jì)人員運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)方法，得出完整、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而杜絕會(huì)計(jì)技術(shù)性偏差對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。

四、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性離不開執(zhí)法的力度

目前要徹底改變目前一些影響的會(huì)計(jì)環(huán)境，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，關(guān)健要看《會(huì)計(jì)法》即執(zhí)法力度以及其權(quán)威性。

第一，執(zhí)法力度的大小取決于對(duì)該法的宣傳和認(rèn)識(shí)，財(cái)政部門和有關(guān)政策部門應(yīng)牽頭組織，進(jìn)行持久、全面、深入、長(zhǎng)期的《會(huì)計(jì)法》宣傳工作，其宣傳的對(duì)象不僅僅是會(huì)計(jì)人員，最關(guān)鍵的是各單位、各部門的負(fù)責(zé)人，要讓他們對(duì)《會(huì)計(jì)法》有深刻的較全面認(rèn)識(shí)，才能保證其帶頭執(zhí)法，遵紀(jì)守法。

第二，應(yīng)抓住典型，及時(shí)處理。對(duì)那些帶頭違反《會(huì)計(jì)法》，授意指使會(huì)計(jì)人員做假帳者應(yīng)而不能輕描淡寫而要繩之以法。典型案例的教育效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝于單純的說(shuō)教。

第三，抓緊制定《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則，使之更加便于學(xué)習(xí)和執(zhí)行。目前的《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定比較全面，但不夠具體，特別是一些行業(yè)性、地域性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法在現(xiàn)有法律中完全包括。因此，必須及時(shí)制定能解決這些行業(yè)和地域性的特殊問題，減少會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過(guò)程中難以把握尺度，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第四，注意會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)素質(zhì)教育、遵紀(jì)守法的原則教育，擺脫會(huì)計(jì)人員被動(dòng)實(shí)施的地位和心理，做到對(duì)會(huì)計(jì)法理解透徹，執(zhí)行得力，堅(jiān)持依法進(jìn)行會(huì)計(jì)行為，樹立良好的會(huì)計(jì)形象。

第五，大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督，特別是社會(huì)中介組織的監(jiān)督作用，因?yàn)閷I(yè)監(jiān)督的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于行政監(jiān)督。目前，我國(guó)已有數(shù)十萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)充分發(fā)揮他們?cè)跁?huì)計(jì)監(jiān)督中的主導(dǎo)地位和骨干作用，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介組織對(duì)股份公司、外商投資企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等各種組織形式的企業(yè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，防止并杜絕這些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的情況發(fā)生。