淺析新舊會計準(zhǔn)則公允價值的運用及其比較

王芳婧

【摘 要】公允價值主要是指市場對負(fù)債或資產(chǎn)的價值認(rèn)定，也是公允的市場價值，會計準(zhǔn)則中的公允價值在國際上得到廣泛的應(yīng)用，我國也在2014年的新會計準(zhǔn)則中，公允價值作為計量方法有了新的規(guī)定，公允價值的在計量中的重要作用無可替代。作者就新舊會計準(zhǔn)則中公允價值進(jìn)行比較、分析，進(jìn)而得出新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用提出自己的見解，以供參考。

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則；公允價值；運用及比較

一、前言

隨著我國新會計準(zhǔn)則的發(fā)布，使我國的會計準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)入一個新的里程，對完善企業(yè)財務(wù)信息的披露，制度化建設(shè)，提高資本在市場運行中的效率，推動我國實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展具有歷史性的意義。標(biāo)志著我國與國際會計準(zhǔn)則的接軌，建立一套既適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)又能順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的新會計準(zhǔn)則。新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則具有統(tǒng)一性的關(guān)鍵是計量選擇以歷史成本為原則，再引入公允價值的計量。

二、會計準(zhǔn)則公允價值概論

1.概念

公允價值是一種新的計價方法，是在可觀察市場價格時，對公允價值進(jìn)行認(rèn)定，這時的價格即是公允價值。當(dāng)市場價格不可觀察時，則運用計量技巧對市場價格進(jìn)行估計。由此可見，公允價值不是唯一的標(biāo)準(zhǔn)，它包括了可實現(xiàn)的凈價值、重置成本、評估價格以及現(xiàn)行市價等多個標(biāo)準(zhǔn)組成。其特點是從公平交易的市場中得來，是通過參與市場交易活動雙方對市場信息充分考查所達(dá)成的共識。因而公允價值既是市場信息的體現(xiàn)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的真實反映，能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營、償債以及抗擊財務(wù)風(fēng)險的能力，幫助企業(yè)做出正確的市場決策。

2.區(qū)別

在我國新會計準(zhǔn)則中，在把投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、金融工具以及非貨幣性的交易等都運用了公允價值。首先，從計量屬性方面看，與舊會計準(zhǔn)則中的公允價值相比，公允價值的使用范圍擴(kuò)大，明確了公允價值計量的方法與級次，并對公允價值計量的相關(guān)信息披露做出明確要求。雖然在新會計準(zhǔn)則中公允價值運用廣泛，但與國際相比，公允價值的使用條件，只能在滿足其運用條件的事項與交易中才運用，同時在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)對會計要素計量時，都會采用歷史成本為基礎(chǔ)而引入公允價值；其次，從使用范圍方面來看，公允價值的運用雖比舊會計準(zhǔn)則運用要廣泛得多，但與國外的使用范圍相比，使用范圍還是較小。

三、以債務(wù)重組分析比較新舊會計準(zhǔn)則中公允價值的運用

1.債務(wù)人如何處理

在新會計準(zhǔn)則中規(guī)定，重組債務(wù)的債務(wù)人賬面價值和轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值差額，認(rèn)定為債務(wù)重組的利得，計入本期損益，舊準(zhǔn)則則規(guī)定，債務(wù)人必須將重組債務(wù)賬面價值和轉(zhuǎn)非現(xiàn)賬面價值以及相關(guān)稅費總和之差額，確定為資本公積。

2.債務(wù)人如何處理

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人須對受讓的相關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值記賬、入賬，重組的債權(quán)在賬面上的余額和受讓的非現(xiàn)金公允價值之差額認(rèn)定為債務(wù)損失，計入本期損益，而舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人須照重組的債權(quán)賬面價值當(dāng)作受讓非現(xiàn)金入賬價值?，F(xiàn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的清償債務(wù)處理為例，進(jìn)行比較：

根據(jù)1998年的會計準(zhǔn)則，2011年1月，甲公司銷售材料給乙公司，其含稅價格為15000。2011年3月乙公司出現(xiàn)財務(wù)困難不能按合同進(jìn)行債務(wù)償還，后經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以產(chǎn)品抵債，乙公司產(chǎn)品價格為10000，其增值稅率是17%，產(chǎn)品的成本費用為8000元，甲公司未對債權(quán)做壞賬計提的準(zhǔn)備，乙公司也沒對產(chǎn)品存貨做跌價計提準(zhǔn)備。根據(jù)舊會計準(zhǔn)則之規(guī)定是以賬面的價值作計量基礎(chǔ)，進(jìn)行債務(wù)重組時，甲公司的賬務(wù)處理為：借庫存商品13300，應(yīng)交增值稅進(jìn)項1700，貸應(yīng)收賬款為15000。乙公司的賬務(wù)處理則為：借應(yīng)付賬款15000，貸庫存商品8000，應(yīng)交增值稅銷項額1700，其他資本公積為5300。對于債權(quán)人來說，收到的債務(wù)以低于賬面價值進(jìn)行存貨清償債務(wù)時，以其賬面價值作為基礎(chǔ)對入賬的存貨價值進(jìn)行確認(rèn)，對存貨之間的差額不作重組損失；對債務(wù)人來說，存貨的價值比重組債務(wù)低也不作重組收益，而作為資本公積計入。

根據(jù)2014年的會計準(zhǔn)則運用公允價值為計量基礎(chǔ)，在債務(wù)處理的過程中，甲公司的賬務(wù)處理方式為：借：庫存品10000，應(yīng)交增值稅進(jìn)項額1700，債務(wù)重組損益3300，貸：應(yīng)收賬款15000。乙公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款15000，貸：應(yīng)交增值稅銷項額1700，主營業(yè)務(wù)收入10000，重組利得3300。借：主營的業(yè)務(wù)成本8000，貸：庫存商品8000，對于債權(quán)人來說，收到的債務(wù)以低于賬面價值存貨進(jìn)行債務(wù)清償時，根據(jù)重組債權(quán)賬面價值和接受存貨之間差額作為重組損失。對債務(wù)人來說，則把重組債務(wù)賬面價值高出抵債資產(chǎn)的公允價值3300元的差額確認(rèn)為重組利得，應(yīng)計入營業(yè)外收入，同時把債務(wù)清償?shù)姆乾F(xiàn)金，公允價值差額2000元作為銷售，根據(jù)企業(yè)新會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

由此可以看出，在會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時，會計處理方式直接影響企業(yè)的本期利潤，如若公司要進(jìn)行利潤操縱，在不運用公允價值的情況下，也可把債務(wù)重組業(yè)務(wù)分解成公允價值，然后出售資產(chǎn)，以所售資產(chǎn)的現(xiàn)金來對債務(wù)進(jìn)行清償，也可達(dá)到運用市場公允價值達(dá)到操控企業(yè)利潤的目的。所以說，是否運用公允價值不是企業(yè)操控利潤的主要因素，也不能因企業(yè)采用公允價值操控利潤而對公允價值進(jìn)行否定，重要的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)會計監(jiān)管職能。

四、結(jié)論

在2014年新會計準(zhǔn)則中公允價值的更新，把我國會計準(zhǔn)則推向新的發(fā)展高度，對企業(yè)應(yīng)用會計準(zhǔn)則，進(jìn)行財務(wù)信息的披露以及資本市場監(jiān)管等產(chǎn)生重要作用，運用公允價值能充分體現(xiàn)會計信息的準(zhǔn)確性，真實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力，對于企業(yè)決策起決定性的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，公允價值在我國發(fā)展加快，把公允價值作為計量方式成為會計發(fā)展的必然趨勢，是提高財務(wù)信息質(zhì)量、維護(hù)投資者、社會大眾利益的有效手段。

參考文獻(xiàn)：

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